Особенности ведения раздельного учета НДС в ОАЭ

Возмещение НДС, понесенного в целях осуществления как облагаемой, так и не облагамой НДС деятельности может быть осуществлено только по результатам применения специальных методов расчета, установленных законодательством. 

Предусмотрены стандартный метод, доступный всем налогоплательщикам, и специальные, которые могут быть применены в тех ситуациях, когда стандартный метод не позволяет учесть НДС в соответсвии с реальным использованием соответвующего товара, работы, услуги в целях ведения деятельности, облагаемой НДС. 

Применяя стандартный метод расчета возмещаемого НДС, налогоплательщик должен обладать данными о суммах НДС, полностью относящихся к: 

1. Налогооблагаемым поставкам (по 0% или по 5%), т.е. «полностью возмещаемом НДС», и
2. Поставкам, налог по которым не может быть возмещен, т.е. «полностью невозмещаемом НДС».

НДС, который не может быть отнесен ни в одну из данных категорий, будет составлять остаточный входящий НДС.

На основании указанных данных рассчитывается процент остаточного входящего НДС, который будет подлежать возмещению в рассматриваемом отчетном периоде. Расчет данного возмещения производится каждый раз при подаче налоговой декларации. 

По окончании налогового года налогоплательщик обязан провести сверку возмещенного НДС (annual wash-up calculation) по результатам года и внести корректировку при подаче декларации за отчетный период, следующий за окончанием налогового года. После чего требуется дополнительно проверить необходимость корректировки по принципу фактического использования (actual use adjustment).

Специальные методы расчета применимы для налогоплательщиков, для которых стандартный метод расчета искажает фактическое использование товаров / услуг, приобретенных налогоплательщиком. 

1. Метод, основанный на результатах, согласно которому ставка распределения остаточного входящего налога определяется на основании соотношения стоимости налогооблагаемых поставок и общей стоимости поставок.
2. Метод подсчета транзакций, согласно которому ставка распределения остаточного входящего налога рассчитывается на основании количества налогооблагаемых и общего количества операций.
3. Метод площади помещений, по которому ставка распределения остаточного входящего налога определяется путем соотношения доли площади помещений, используемой для налогооблагаемой деятельности, и общей площади помещений.
4. Секторальный метод, применимый для компаний, осуществляющих разные виды деятельности. 

Обновленное Руководство уточняет, что специальные методы учета входящего налога будут доступны налогоплательщикам в зависимости от их вида деятельности. Возможность применения специального метода учета определяется на основании Решения FTA № 8 от 2022 года «О специальных методах учета входящего налога».

Смена метода со стандартного на специальный может быть инициирована FTA при наличии оснований для признания стандартного метода некорректным.

Разрешение на использование специального метода раздельного учета входящего налога обычно предоставляется FTAсроком на четыре года (и на два года при применении секторального метода). Заявители не могут подать заявление на изменение утвержденного метода в течение как минимум двух лет после получения разрешения, за исключением случаев существенных изменений в деятельности компании.

В текущую редакцию Руководства включено описание порядка применения фиксированного процента возмещения (Specified Recovery Percentage (SRP)).

SRP – это ставка возмещения входящего НДС, которая рассчитывается на основе ставки возмещения НДС за предыдущий налоговый год.

Право на применение такого порядка возмещения НДС имеют налогоплательщики, которые обязаны вести раздельный учет и которые зарегистрированы для целей НДС не менее 12 месяцев.

Расчет SPRзависит от используемого метода (или метода подлежащего применению). Для применения SRPналогоплательщик должен обратиться в налоговый орган с заявлением и получить подтверждение на применение. Решение налогового органа действительно 4 года без права изменения метода в течение 2 лет с момента утверждения.

1. Разработка методологии ведения раздельного учета входящего НДС.
2. Консультирование по вопросам применения системы электронного выставления счетов.
3. Анализ бизнес-процессов и описание налоговых последствий по НДС, налоговое планирование по НДС.
4. Выявление налоговых рисков по НДС и комплексная подготовка к налоговым проверкам и контролю.
5. Аутсорсинг функции заполнения и подачи деклараций по НДС.