总统已签署税收改革法律。 最终结果如何?

该法对受控外国企业业务的管理进行了修订， 既增加此类企业所有者适用特殊一次总付税制的 负担，又根据当前的国际环境明确其管理规定。 

因此，该法规定，从 2025 年起，对于已转入特殊 税制的受控外国企业的控制纳税人，根据受控外国 企业的数量，对受控外国企业的利润实施新的固定 税额，具体如下：

• 如果纳税人是一家受控外国企业的控制人，固定 利润额为 2799 万卢布
• 两家受控外国企业 - 5271.8 万卢布
• 如果有三家或四家受控外国企业，从第三家受控 外国企业开始，以后每家受控外国企业的固定利润额将增加 2272.73 万卢布
• 如果纳税人是五个或五个以上受控外国企业的 控制人 - 1.208999 亿卢布

因此，特别制度下的最高税额现在限制为 2500 万 卢布（最初的提案不包含这一最高值，而是建议 对每家受控外国企业征收 500 万卢布）。同时， 考虑到国际形势特点，该法律还包括一项条款， 规定如果一个受控外国企业或纳税人（该受控外国 企业的控制人）受到外国制裁的影响，并导致对该 受控外国企业的强制外部管理，则控制人有权通知 税务机关终止参与上述外国企业。

一般条款

• 该法将俄罗斯企业和从俄罗斯联邦境内获得 收入的外国企业的利润基本税率从 20%提高到 25%。额外的征税金额将计入联邦预算。 与财政部最初提出的法案相比，决定不提高 个人基金的利润 税率
• 同时，俄罗斯联邦各主体有权对列入小型科技 企业登记册的俄罗斯企业适用减低的利润税率。 该修正案是在二审阶段之前对法案作出的
• 此外，与财政部编制的原始版本相比，该法 批准了一项修正案，允许在某些条件下对根据 税法典第 333.45 条第 1 款第 5 项和第 343.5 条 第 2 款规定，持有地下资源使用许可的企业 适用 20%的特别利润税率（3%计入联邦预算 ， 17%计入俄罗斯联邦主体预算
• 无限期延长了各地区引入投资税收扣除机制的 可能性。此外，还引入了联邦投资税收扣除。 地区投资项目机制下，纳入地区投资项目参与者 登记册的企业申请税收优惠的期限也被无限期 延长
   

联邦投资扣除 

该法案规定引入联邦投资扣除额，从计入联邦 预算的税款中扣除，金额不超过创建或现代化/ 增加固定资产和可折旧无形资产成本的 50%。 

规定联邦投资扣除的程序和适用扣除的基本条件 将由俄罗斯联邦政府另行制定（联邦投资扣除的 具体金额仍在仔细研究中，尚未确定）。

未使用的联邦投资扣除额可用来减少以后各期的 税额（预付款）。

与有权享受扣除的人属于同一集团的纳税人也可 适用联邦投资扣除，这一规定是俄罗斯税法的 一大创新。 

无权使用联邦投资扣除：

• 被认定为俄罗斯联邦居民纳税人的外国企业
• 参与保护和促进资本投资协议的被认定为 纳税人的企业
• 信贷机构
• 一些应税商品的生产商

与向国家杜马最初提出的法案版本相比， 在已批准的法律中，无权享受联邦投资扣除的 实体清单有所变更。其中包括开采碳氢化合物的 企业被移出清单，而信贷机构则被添加进去。 如果适用于联邦投资扣除的固定资产、无形 资产（注销除外）在投入使用五年后、使用寿命 到期前提前出售/以其他方式处置（清理除外）， 则必须恢复并支付因适用扣除而未支付的税额 （包括罚金）。

同时，使用联邦投资扣除后向联邦预算缴纳的 税额不得低于 2%（2025 至 2030 年为 3%）， 并且不允许同时使用地区和联邦投资扣除。

获得俄罗斯联邦数字发展、通信和大众传媒部 认证的 IT 企业的税率从 0%提高到 5%。该税额须 计入联邦预算，其适用期延长到 2025 至 2030 年 （原版本的适用期为 2025 至 2027 年）。

为支持高科技业务，还规定采取一些其他措施。 这些措施不仅适用于获得俄罗斯联邦数字发展、 通信和大众传媒部认证的 IT 企业，也适用于其他 纳税人。其中包括针对以下业务的费用核算系数已 从 1.5 提高到 2： 

• 在形成包括在下列登记册中的固定资产时：
  • 在与人工智能领域有关的俄罗斯无线电 电子产品统一登记册或
  • 俄罗斯软件和数据库统一登记册 （可能是针对程序综合设备）或
  • 俄罗斯高科技设备清单。
• 以列入俄罗斯计算机程序和数据库统一 登记册的计算机程序和数据库专有权的 形式形成无形资产。取消了将软件和数据库与人工智能领域有关系的要求
• 将获取俄罗斯计算机程序和数据库统一 登记册中计算机程序和数据库使用权的费用 列入其他费用；取消了将软件和数据库与 人工智能领域有关系的要求
• 根据俄罗斯联邦政府制定的科研、开发与研制 清单，将科研、开发与研制工作的费用计入 其他费用或无形资产的初始价格时

对 IT 公司重组的禁令已放宽。在以下情况下， IT 公司的重组不会使其丧失享受 IT 优惠的权利： 在参与重组的所有 IT 公司在 2024 年都应用了 IT 优惠的情况下，2025 至 2026 年的 IT 公司合并/ 收购； 

在分拆出来的 IT 公司在 2023 年应用了 IT 优惠的 情况下，2024 至 2025 年的分拆。

适用简化税制的起征点从 2.5 亿卢布提高到 4.5 亿 卢布。同时，适用简化税制的企业和个体户必须 缴纳增值税。 

• 按特殊税率：
  • 5% ，如果简化税制下的企业和个体户在 一个日历年的收入总额不超过 2.5 亿 卢布
  • 7% ，如果简化税制下的企业和个体户在 一个日历年的收入为 2.5 亿至 4.5 亿 卢布
• 纳税人可选择按增值税标准税率纳税 （0%/10%/20%）

规定了确定纳税人收入的程序，既适用于增值税 免税，也适用于 5%（7%）的增值税特殊税率。

如果纳税人上一年的收入不超过 6000 万卢布， 则自动免征增值税，无需向税务机关提交通知。 

适用 5%（7%）的增值税特殊税率无需向税务机关 提交相关通知。简化税制纳税人首次适用 5% （7%）增值税特殊税率时提交的增值税申报表 相当于此类通知。在这种情况下，从提交增值税 申报表的纳税期开始，纳税人必须在连续 12 个 纳税期适用所选的特殊税率。 

针对适用 5%（7%）增值税特殊税率的简化税制的 纳税人，规定了以下限制性条款：

• 无权抵扣进项增值税
• 在确定税法典上述条款规定的交易的税基时， 无权适用税法典第 154 条第 3-5.1 款的规定
• 无权适用 10%（20%）增值税税率和 0%增值税 税率，但纳税人开展税法典第 164 条第 1 款 第 1-1 2项、第 2 1 - 3 1项、第 7 项和第 11 项 规定业务的情况除外
• 5%和 7%的增值税率特殊税率不适用于向俄罗斯 联邦境内进口货物或开展税法典第 161 条 第 1-6 款规定的业务时，纳税人作为增值税 税务代理人的情况

首次以法律形式引入了"业务裂变"的定义，即在 由同一实体控制的几个形式上独立的实体（企业、 个体户）之间分拆单一的企业业务，其目的完全 或主要是通过这些实体适用超过税法典第 54.1 条 规定的税基和（或）税额计算权的行使限制特殊的 纳税制度来少缴税款。其还引入了 "自愿拒绝业务 裂变 "的定义。 

赦免程序规定，自法律生效之日起，暂停实施税务 机关就 2022 年至 2024 年的审计所做出的商业分拆 决定。使用赦免的可能性取决于纳税人是否拒绝在 后续期间（2025-2026 年）进行业务裂变，以及 拒绝的方式和时间点（自愿、2025-2026 年指定 现场审计后、因停止活动等）。

因此，其规定了业务裂变框架内的应计税款、罚款 和税务违规处罚的负债何时终止，何时不终止。

该法引入新的应税商品种类： 

• 尼古丁原料和不含烟草的含尼古丁加热 混合物
• 乙醇制药物质，以及未列入俄罗斯联邦 政府批准的相关清单的含酒精药品
• 为生产氨而购买的天然气。 该法还规定，对根据处方生产医药产品的药品 销售企业免税，其医药产品被认定为应税商品

2024 年 5 月，财政部提交了法律草案的原始 版本，对其进行了重大修改。对一些矿产品 引入了新的基于市场价格（在某些情况下经过 额外调整）的费率计算公式。联邦反垄断局 负责制定确定、计算和公布此类价格的程序。 

此外，在某些情况下，对于作为投资项目 一部分而开发的储量采出程度低于 1%的底土 地块，还规定了单独的计算程序。
 

钻石及其他宝石和半宝石 

天然钻石及其他宝石和半宝石的矿产开采税 税率从 8.0%提高到 8.4%。 
 

无烟煤 

根据俄罗斯联邦税法典的第 342.14 新条文、 现行税率将按照公式确定的 КАН,新系数（无烟煤 系数）进一步提高：КАН = 0,1×(ЦАН - 135)×Р (当 ЦАН值低于 135 时为 0)，其中：ЦАН是指 纳税期内无烟煤的平均价格，单位为美元/吨 （该价格是向俄罗斯海港交货时规定，其乘以 0.1 （远东联邦区港口）和 0.9（西北和南部联邦区 港口）） 。该指数的确定、计算和公布程序由 俄罗斯联邦反垄断局或纳税人（如果未及时公布 数据）负责制定。*Р - 美元兑卢布汇率。 
 

动力煤（无烟煤，炼焦煤和褐煤除外）

根据俄罗斯联邦税法典的第 342.13 新条文、 现行税率将按照以下公式确定的新系数 КЭНРГ （动力煤系数）矿产开采税的系数，税率乘以该 系数）进一步提高：КЭНРГ = 0,1×(ЦЭУ–120)× РхЦЭКСПЭУ(当 ЦЭУ值低于 120 时为 0)，其中：

• ЦЭУ是纳税期内每吨煤炭的平均价格，单位为 美元/吨（该价格是向俄罗斯海港交货时规定， 其乘以 0.5），该指数的确定、计算和公布 程序由俄罗斯联邦反垄断局或纳税人（如果未 及时公布数据）负责制定。*Р - 美元兑卢布 汇率
• ЦЭКСПЭУ是指反映煤炭销售份额的系数， 等于 0.5
   

磷灰石矿石和磷块岩矿石

对于深绿磷灰石矿石、磁铁磷灰石矿石、低铁 磷灰石矿石、霞石磷灰石矿石、磷灰石矿石和 磷块岩矿石，不采用现行的固定费率，而是引入一种特殊公式——每吨开采的矿石 1 卢布，乘以 根据第 342.15 新条文规定的 КФР系数(磷块岩 系 数)。 

磷块岩系数计算公式如下：КФР = ЦФР×0,04×(СФР /0,315)×Р + ЦФРДОП，其中：

• ЦФР是指根据 Phosphate rock 68-70 % BPL bulk FOB 指数计算的磷矿石税期平均价格，单位为 美元/吨。 该指数的规定、计算和公布程序由 俄罗斯联邦反垄断局或纳税人（如果未及时 公布数据）负责制定，
• СФР是指按照既定程序测定的 1 吨中氧化磷的 含量（份额），
• ЦФРДОП是指霞石磷灰石矿石、磷灰石矿石和 磷块岩矿石额外开采利润率的指标，计算公式 如下：ЦФРДОП =(ЦФР–200)×0,12×(СФР /315) ×Р(当 ЦФР值低于 200 时为 0)。

对于在截至 2021 年 1 月 1 日储量采出程度低于 1%的底土地块，作为新投资项目（已签订相关 协议）的一部分而进行的霞石磷灰石矿石、磷灰石 矿石和磷块岩矿石开采，КФР（磷块岩系数）按 以下公式计算，其中：КФР = 0,04×（СОФ/ООФ)， 其中： 

• C 是指根据第 340 条确定的纳税期内已开采 矿产的价格，
• O 是指根据第 339 条确定的纳税期内已开采 矿产的数量。 

该程序自开采开始 15 年内或相关协议有效期内 （以较晚到期的日期为准）有效。

此外，霞石磷灰石矿石、磷灰石矿石和磷块岩 矿石的费率还要乘以 КТД系数，该系数代表矿物 开采地。 

所有类型矿石的 Krenta 系数定为 1。

以下指数用于 2027 年 1 月 1 日至 12 月 31 日 （含）期间内计算 КАБДТ（汽油和柴油系数） （ДМ系数之一（说明石油生产特点的指标））： 

• 俄罗斯境内 5 级 92 号汽油（ЦАБвр_С）的 平均批发价格为 82738，
• 5 级柴油（ЦДТвр_с）的平均批发价格为 73873，
• ЦАБвр_2021为 75300，
• ЦДТвр_2021为 68050。
   

铁矿石 

第 342.9 条第 1 款规定的用于计算铁矿石开采税的 КЖР系数（铁矿石系数）乘数从 0.048 提高到 0.067。
 

多元复合矿石

俄罗斯联邦税法第 342.10 条明确了 ККМР系数 （多元复合矿石系数）的计算程序，其中包括将 ККМР系数提高至 2550 的现行程序不适用于在全部 或部分位于克拉斯诺亚尔斯克边疆区的底土区开采 的含铜、（或）镍、（或）铂族金属的多元复合 矿石（俄罗斯联邦税法第 342.20 条第 3 和 31 款， 第 342.8 条第 2 款）且同时满足以下要求： 

• 根据截至纳税期前一年 1 月 1 日的国家矿产 资源资产负债表数据，在开采的多元复合 矿石中，铜含量不超过 0.5%，镍含量不超过 0.35%
• 截至 2024 年 1 月 1 日，储量采出程度低于 1%
• 开采多元复合矿石的纳税人过去和现在均 不是任何类型经济特区的居民、超前发展区、 俄罗斯北极地区的居民、地区投资项目的 参与方、保护和促进资本投资协议的缔约方、 特别投资合同的合同方、在俄罗斯联邦税法典 第 342.10 条第 31 款规定的底土地块开采铂族 金属的投资协议的缔约方
   

炼焦煤 

税法典第 342.11 条计算 КУГ（炼焦煤系数）的公式 进行了修改，新公式具体如下：КУГ = (ЦУГ×0,025 + ЦУГДОП)×Р，其中包括： 

• ЦУГДОП = 0,1×(ЦУГ–167)（如果 ЦУГДОП为 负值，则为 0）。
• ЦУГ是指炼焦煤价格，单位为美元/吨，等于 纳税期内向俄罗斯海港交货的炼焦煤平均价格 乘以 0.85（远东联邦区）和 0.15（西北联邦区 和南部联邦区）的系数。 

因此，将使用俄罗斯而非外国来源的数据作为价格 基础。 

排除在降价（ЦУГ）至 100 美元/吨以下时将 КУГ 降至 1 美元的可能性。
 

钾盐

计算 ККС（钾盐系数）的公式将发生变化，新公式 如下：ККС = ЦКС×0,03×СОК×Р+ ЦКСДОП，其中包括：

• ЦКС是指在向俄罗斯海港交货时根据 Potash Standard MOP bulk FOB Baltic / Black Sea 指数在 纳税期内计算的氯化钾粉末平均价格，单位为 美元/吨。计算和公布程序由俄罗斯联邦 反 垄断局或纳税人（如果未及时公布数据） 负 责制定
• СОК是指纳税人根据国家矿产资源资产 负债表中的数据独立确定的 1 吨采掘 矿物中氯化钾（KCl）的含量（份额）
• ЦКСДОП是指开采额外利润率的指标，计算 公式为：（ЦКС - 300）×0.07×СОК×P， （如果纳税期内确定的 ЦКС值低于每吨 300 美元，则为 0）。

钾盐的 Krenta 系数值定为 1。

对于在截至 2021 年 1 月 1 日储量采出程度低于 1%的底土地块，在新投资项目（已签订相关协议） 的框架内而进行的开采活动，引入单独的 ККС （钾盐系数）计算公式。该计算公式如下： 

ККС = 0,038×(СКС/ОКС)。 

该程序自开采开始 15 年内或相关协议有效期内 （以较晚到期的日期为准）有效。

此外，如果在 2021 年 1 月 1 日至 2024 年 6 月 30 日期间内签订的特别投资合同的投资项目框架内 开采钾盐，且该合同规定的矿物开采开始时间在 2025 年 1 月 1 日之后，则采用单独的 ККС计算 公式。该计算公式如下：ККС = 0,133×(СКС/ОКС) +85。该程序的有效期为 10 个日历年，从投资项目 框架内开始开采矿产资源的年份或特别投资合同的 生效期（以较晚到期的日期为准）开始计算。
 

贵金属 

第 343 条第 21 款进行了修订，根据该修订案， 自 2025 年 1 月 1 日起，税法典第 337 条第 2 款 第 13 项规定的在获得许可的底土地块上开采 贵金属的税额，将增加根据以下公式计算的 КДРМ （贵金属系数）指标值：КДРМ = 0,1×(ЦЗ/1000 –61000)×VДРМ×Р, 其中 VДРМ是指矿产资源中 贵金属（金）的含量。