Тенденции в налогообложении и администрировании крупнейших налогоплательщиков из сферы связи и информационных технологий

Рассмотрела возможные изменения налогообложения ИТ-компаний в контексте законопроекта №1026190-8 и высказала предположение, что ИТ-льготу по НДС для реализации российского ПО не отменят.

Рассказала, что назначение ВНП согласуется с вышестоящим налоговым органом.

Отметила, что основную массу запросов ИТ-компании получают в ходе камеральных проверок и предпроверочного анализа, в связи с чем необходимо выстраивать открытый диалог уже на данных стадиях.

К основным налоговым рискам при использовании ИТ-льгот отнесла:

1. Несоблюдение условий для применения льготы: отсутствие аккредитации или не соблюдение правила 70% по доходам от ИТ-деятельности.
2. Риск-маркеры, связанные с переводом ИТ-бизнеса на отдельную компанию:
   • Перенос центра прибыли на компанию, применяющую ИТ-льготы.
   • Перевод в выделенную ИТ-компанию непрофильных высокооплачиваемых сотрудников.
   • Вывод сэкономленных за счет применения ИТ-льгот денежных средств в качестве дивидендов в адрес материнских компаний.

При этом: «…при отсутствии искажения фактов хозяйственной жизни само по себе выделение ИТ-бизнеса на отдельную компанию не является нарушением налогового законодательства – если целью реструктуризации является получение льгот и поддержка ИТ-специалистов…».

Перечислила наиболее часто встречающиеся «искажения фактов хозяйственной жизни» в контексте Письма ФНС России от 17.03.2022 № СД-4-2/3289@: 

1. Сокрытие фактов, что получаемые доходы от ИТ-деятельности относятся к исключениям.
2. Прикрытие реальной сделки «льготируемой» операцией, например, монетизация ПО микрофинансовой организацией.
3. Неверная квалификация доходов, искажение данных о предмете сделки: «…где грань, что я оказываю услуги с помощью российского ПО и что я передаю ПО своему клиенту…».

Напомнила, что привлечение соисполнителей (субподрядчиков) при оказании услуг по разработке, модификации и адаптации, а также установке, тестированию и сопровождению ПО не препятствует применению льготных ставок, и что закон не устанавливает требования к доле разработки, которая должна приходиться на собственных сотрудников и на привлеченных лиц.

Указала, что документальным подтверждением создания собственного ПО могут являться как собственные документы, так и документы заказчика: 

• приказы или иные документы о начале и окончании разработки (например, приказ о создании рабочей группы, приказ о приемке, акт (протокол) приемки, акт приема-передачи нематериальных активов, приказ о постановке на баланс);
• служебные или технические задания работникам;
• при привлечении субподрядчиков — договоры о разработке, дополнительные соглашения, приложения, технические задания, акты сдачи-приемки и т.п.;
• любые иные документы.

Отметила, что к расходам на доработку НМА коэффициент 2 не применяется.

При взаимодействии с налоговыми органами посоветовала ИТ-компаниям:

• Давать развернутые пояснения вместо цитирования НК РФ, с указанием конкретных норм НК РФ (абзац, пункт, статья).
• Следить за наличием четкой и прослеживаемой связи между применяемой нормой НК РФ и представленными подтверждающими документами.
• Предоставлять техническую документацию.

Елена также указала на возможность участия в рабочей встрече с налоговым органом не только сотрудников налогоплательщика, но и технических специалистов.