Изменения в НДФЛ при работе за границей

02.06.2023 г.

После доработки в Государственную думу был внесен законопроект, который содержит многочисленные поправки в Налоговый кодекс РФ. Одно из ключевых изменений касается НДФЛ с вознаграждения физическим лицам, работающим за границей.

Законопроектом планируется признать доходом от источника в РФ следующие выплаты:

1) Вознаграждение при дистанционной работе по трудовому договору с российской организацией (за исключением работы в обособленных подразделениях российской организации за границей) или обособленным подразделением иностранной организации, зарегистрированным на территории РФ;

2) Вознаграждение за работы и услуги при условии осуществления деятельности в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории РФ, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории РФ, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:

налогоплательщик — физическое лицо является налоговым резидентом РФ;
доходы получены налогоплательщиком — физическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории РФ;
источники выплаты доходов — это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

В настоящее время в случае трудовой деятельности или выполнения работ/оказания услуг по гражданско-правовым договорам за рубежом компании на практике зачастую не удерживают НДФЛ в связи с тем, что данный доход не является доходом от источника в РФ. Если физическое лицо является налоговым резидентом, доход подлежит декларированию в РФ с возможной доплатой НДФЛ. Если физическое признается нерезидентом — доход не подлежит налогообложению в РФ.

Таким образом, если законопроект будет принят, то граждане, работающие по трудовому договору или гражданско-правовому договору за границей, при соблюдении определенных условий, будут подлежать налогообложению в РФ. Такой подход к налогообложению может вступить в противоречие с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения, которыми зачастую предусматривается освобождение от налогообложения дохода по найму в стране, в которой деятельность не осуществляется.

Положения о налогообложении выплат по дистанционном трудовом договоре должны вступить в силу с 1 января 2024 года, а положения о налогообложении исполнителей по гражданско-правовым договорам — с 1 января 2025 года.

Кроме того, вышеуказанные доходы будут облагаться по резидентской налоговой ставке 13% (15%).

Авторы:

Геладжо Дикко, партнер Б1, группа по оказанию услуг в области налогообложения и миграционной поддержки
Людмила Сапронова, директор Б1, группа по оказанию услуг в области налогообложения и миграционной поддержки