Представили уточненку — будут ли штрафы?

Опубликовано письмо ФНС России от 27.12.2023 №БВ-4-7/16343@ (далее «Письмо»), разъясняющее порядок применения ст. 122 НК РФ при представлении налогоплательщиками в порядке ст. 81 НК РФ уточненных налоговых деклараций с суммой налога к доплате в бюджет после истечения установленных сроков представления декларации и уплаты налога (далее «УНД»).

Мы рады поделиться первым взглядом на это письмо, и будем следить за тем, как будет развивается связанная с ним практика. ФНС отмечает следующее:

Если установлен умысел, то будет штраф даже при наличии положительного сальдо ЕНС (п. 4 ст. 122 НК РФ).

Период непрерывного положительного сальдо ЕНС (для решения вопроса об освобождении от ответственности согласно п. 4 ст. 122 НК РФ): определяется со срока уплаты налога до дня представления УНД. При этом в отношении недоимок по УНД за налоговые периоды:

• до 01.01.2023 – учитывается переплата соответствующего налога, непрерывно существовавшая со срока уплаты налога и до 01.01.2023 (п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57);
• с 01.01.2023 – учитывается непрерывное положительное сальдо ЕНС.

Не начисляются за те дни, в которые имели место положительное сальдо ЕНС и суммы, зачтенные в счет исполнения предстоящих обязанностей (п. 2 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).

Штраф может быть снижен:

• при наличии положительного сальдо ЕНС (пропорционально соотношению размера заявленного к доплате налога к размеру имеющегося положительного сальдо ЕНС – не совсем понятно, как фактически будет определяться снижение суммы штрафа исходя из формулировок Письма)
• если ошибка выявлена и УНД подана налогоплательщиком самостоятельно, даже если при этом до подачи УНД им не были уплачены в срок налог и пени

В любом случае, при применении смягчающих обстоятельств штраф не может быть снижен до нуля.

• Если УНД подана после проведения выездной налоговой проверки по соответствующим налогам, по результатам которой нарушений не обнаружено, это может быть основанием для освобождения от ответственности (пп. 2 п. 4 ст. 81 НК РФ);
• Обнаружение налоговым органом ошибок / неполноты / неотражения сведений (как обстоятельство, исключающее привлечение к ответственности согласно п. 4 ст. 81 НК РФ), приводящих к занижению суммы налога, подтверждается актом налоговой проверки. То есть при получении требования о предоставлении пояснений, содержащего «подсказку» о потенциальных правонарушениях, ошибки еще не считаются обнаруженными (данная позиция ранее уже озвучивалась налоговыми органами).

Группа компаний Б1 имеет значительный опыт успешного представления интересов налогоплательщиков в налоговых органах по вопросам, связанным с привлечением организаций к налоговой ответственности (включая освобождение от ответственности и снижение размеров штрафов).