Верховный суд РФ: наследники вправе вернуть налоговую переплату налогоплательщика

Определение Судебной коллегии по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации от 31.10.2023 № 18-КГ23-133-К4

Наследники обратились с заявлением о возврате переплаты, возникшей у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя. Нижестоящие суды отказали в удовлетворении требований, поскольку индивидуальный предприниматель при жизни не обращался с заявлением в налоговый орган о возврате налоговой переплаты. Как указывали суды, право на возврат не входит в наследственную массу и не может перейти по наследству, поскольку статус индивидуального предпринимателя прекращается в связи со смертью этого лица. 

Верховный Суд РФ напомнил судам, что деньги, которые должны были быть выплачены, но так и не были получены при жизни, включаются в наследственную массу, поскольку налоговое законодательство не запрещает наследование переплаты и, следовательно, не может ограничивать права наследников на их возврат. При этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе не исключает возможности правопреемства и не ограничивает наследников в праве на подачу заявления о возврате переплаты.

Рассматриваемая позиция Верховного суда РФ не является новой; ранее в кассационном определении Верховного Суда РФ от 31.08.2022 № 18-КАД22-33-К4 такая позиция уже излагалась и была отражена в Письме ФНС России от 30.12.2022 N БВ-4-7/17924@ «О направлении Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2022 года по вопросам налогообложения», а также воспринята правоприменительной практикой (см., в частности, Решение Подольского городского суда Московской области от 06.10.2023 N 2а-7340/2023~М-6326/2023, Заочное решение Грязинского городского суда Липецкой области от 11.05.2023 по делу N 2-201/2023 и др.).

По всей видимости, до Верховного суда РФ доходят оставшиеся судебные дела, в рамках которых нижестоящие судебные инстанции не учли правовую позицию, изложенную в определении Верховного Суда РФ от 31.08.2022 № 18-КАД22-33-К4 о наличии права у наследников на возврат налоговой переплаты.