Law Messenger
Нечитаемые документы — непредставленные документы. Аналитические регистры, используемые для целей налогообложения, нужно представлять по требованию
27.12.2023 г.
Постановление АС Северо-Западного округа от 19.10.2023 по делу № А56-91130/2022
Вопросы привлечения к ответственности за непредставление документов в рамках проверок часто являются предметом налоговых споров.
При проведении проверки у Общества был истребован большой объем документов, в т.ч. аналитические регистры бухгалтерского учета («БУ»), которые учетной политикой были утверждены в качестве регистров налогового учета («НУ»). По ходатайству срок предоставления документов был продлен, при этом часть документов была не представлена, а часть была в виде нечитаемых копий. Общество было привлечено к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.
По мнению Общества, все документы были представлены, кроме того был заявлен довод о необязательности направления регистров БУ, поскольку они не являются документами, подтверждающими правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
Позиция судов
Суды трех инстанций поддержали инспекцию, отметив следующее:
- Идентифицировать представленные документы невозможно, так как документы были отсканированы в низком качестве («изображение размыто»). Факт получения инспекцией сопроводительного письма не свидетельствует о том, что документы были представлены;
- Учетной политикой Общества предусмотрено использование регистров БУ для целей НУ, поэтому оно обязано их представить;
- Обстоятельства, исключающие вину и/или смягчающие ответственность, отсутствуют: инспекция письменно уведомила Общество о том, что документы не могут считаться надлежаще представленными – Общество на уведомление не отреагировало.
Состав вмененного правонарушения заключается в непредставлении документов, таким образом направление некачественных копий документов приравнивается к их непредставлению. Используемые регистры БУ фактически приравниваются к регистрам НУ, которые необходимо представить.
На что обратить внимание
К вопросу представления документов по требованиям необходимо подходить внимательно и комплексно, а формальное отношение к данной процедуре может воспрепятствовать проведению налогового контроля и повлечь негативные последствия, вплоть до привлечения к ответственности.
Качество электронного образа документа – это исключительно субъективный признак, оценивать который следует со всех сторон. Налогоплательщику стоит конструктивно строить диалог, особенно в случае, когда он был уведомлен о том, что с документами что-то не так.
Утверждение учетной политикой использование регистров БУ для целей НУ делает такие документы однозначно обязательными для представления, поскольку они содержат информацию, необходимую для проверки (считать такие документы необязательными некорректно). Кроме того, противоречие налогоплательщика самому себе зачастую дезавуирует его позицию в целом.
В ситуации, когда инспекция продлевает срок представления документов и сообщает о невозможности их проанализировать, целесообразно действовать добросовестно и последовательно: теоретически у Общества была возможность восстановить документы (при их отсутствии) и/или уведомить инспекцию о невозможности их представления в установленный срок.
Специалисты группы налоговой политики и разрешения налоговых споров обладают многолетним опытом выстраивания эффективных коммуникаций с налоговым органом, позволяющим снижать возможные риски и минимизировать дальнейшие вопросы со стороны налоговых органов.
Авторы:
- Ирина Лужина, старший менеджер, группа налоговой политики и разрешения налоговых споров, департамент налогов, права и сопровождения бизнеса
- Игорь Ямпольский, младший менеджер, группа налоговой политики и разрешения налоговых споров, департамент налогов, права и сопровождения бизнеса
ДРУГИЕ ОБЗОРЫ
Посмотреть всеНарушение процессуальных норм – основание для отмены решения налогового органа?
При рассмотрении налоговых споров суды нередко считают, что нарушение отдельных процедурных норм налогового законодательства не влечет безусловную отмену решений, принятых по результатам налоговых проверок. Тем не менее, отступление налоговыми органами от процессуальных правил может стать одной из основных причин отмены решения о привлечении к налоговой ответственности.
28.11.2023
Спорные вопросы определения даты принятия решения о проведении выездной налоговой проверки
10 октября 2022 года судом кассационной инстанции была сформирована правовая позиция относительно определения даты решения о назначении выездной налоговой проверки.
16.10.2023
Презумпция доведения должника до банкротства: взыскание налоговых доначислений организации с ее топ-менеджмента
В деле № А40-133029/2020 к субсидиарной ответственности были привлечены три генеральных директора налогоплательщика, которые осуществляли руководство налогоплательщиком в проверяемом периоде.
22.08.2023
Споры по признанию оборудования недвижимостью продолжатся
Опубликовано Письмо ФНС России от 18.10.2023 № БС-4-21/13298@ «Об обзоре определяющей судебной практики по вопросам налогообложения имущества (за 9 мес. 2023 г.)».
31.10.2023
Верховный суд РФ: наследники вправе вернуть налоговую переплату налогоплательщика
Наследники обратились с заявлением о возврате переплаты, возникшей у умершего лица – индивидуального предпринимателя. Нижестоящие суды отказали в удовлетворении требований. Верховный Суд напомнил судам, что налоговое законодательство не запрещает наследование переплаты.
21.11.2023