Правомерность учета расходов на создание объектов незавершенного строительства при их ликвидации. Обзор дела ПАО «НК Лукойл»

Доводы Инспекции

• Спорные расходы являются расходами по формированию первоначальной стоимости объекта (создание проектной документации и строительство объекта) и никак не связаны с фактической ликвидацией.

• При ликвидации основного средства (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ) учитываются только затраты на демонтаж, разборку и вывоз разобранного имущества.

• На момент ликвидации объекты не введены в эксплуатацию, к учету не приняты, не участвовали в производственной деятельности, а, следовательно, спорные расходы не направлены на получение прибыли.

• Причины отказа от реализации инвестиционных проектов свидетельствуют о наличии «деловых просчетов» — это исключает учет спорных расходов.

• Большая часть работ и понесенные по ним расходы относятся к более ранним налоговым периодам — отсутствуют основания для единовременного списания таких расходов в 2018 г. 

• Общество с целью недопущения применения в отношении него прямого запрета на учет спорных расходов, установленного п. 5 ст. 270 НК РФ, переквалифицировало спорные расходы в прочие (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Доводы Общества

• Расходы являются капитальными вложениями в создание основного средства — в случае принятия решения о ликвидации, основания для исключения из налоговой базы отсутствуют.

• Для целей признания расходов имеет значение лишь экономическая обоснованность затрат и наличие цели извлечения дохода.

• Запрет на списание спорных расходов нарушает принцип равенства налогообложения, поскольку в ситуации по выведению из эксплуатации основных средств — организация вправе учесть остаточную стоимость объектов.

• Пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ позволяет учитывать во внереализационных расходах «другие обоснованные расходы», перечень которых является открытым.

• Если налогоплательщик, действуя разумно, по объективным причинам, в связи с появлением соответствующих обстоятельств, отказывается от дальнейшего создания основного средства и несения взаимосвязанных расходов, то ранее осуществленные расходы, по общему правилу, не утрачивают в этот момент свойств производственного назначения, осуществленных для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и могут быть учтены применительно к правилам п. 1 и 2 ст. 252, пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.

• В учете таких расходов в соответствующей части может быть отказано, если они продолжали осуществляться, несмотря на то, что экономическая целесообразность создания основного средства уже очевидно отсутствовала.