Суды не нашли оснований для вменения схемы «дробления» бизнеса группе лиц с участием IT-компании

Физическое лица учредили несколько взаимозависимых компаний, применяющих УСН и ЕНВД, для организации услуг автозерновозам, прибывающим в адрес портовых терминалов:

1. ООО «НАТ» осуществляло деятельность по продаже запасных частей для автомобилей, техническим обслуживанием, логистикой и деспетчерским снабжением. 
2. ООО «ПТ-1», IT-компания и резидент «Сколково», оказывало услуги по сопровождению системы «ГЛОНАСС», приему и ретрансляции телеметрических данных; проводило собственные разработки сервера и ПО телеметрии ГЛОНАСС.
3. ООО «ПТ-2» оказывало услуги логистического и диспетчерского сопровождения АТС, следующих на территорию стивидоров.

Налоговый орган по итогам проверки вменил искусственное разделение бизнеса между тремя взаимозависимыми лицами, посчитав, что их деятельность образует единый производственный процесс.

В рамках первого круга суды первой и апелляционной инстанций поддержали налоговый орган: 

• лица являются взаимозависимыми и подконтрольными учредителю ООО «НАТ»;
• первичные документы оформлялись централизованно;
• установлено общее место и ресурсы оказания услуг;
• доходы подконтрольных лиц возвращались в ООО «НАТ»;
• совместительство управленческим персоналом;
• обладание общим телефоном и электронным адресом, доступом в Интернет с одного WiFi-роутера.

Важно отметить, что судами не был исследован вопрос о статусе ПТ-1 как IT-компании и резидента «Сколково», оказании услуг в сфере информационных технологий.

С подходом нижестоящих судов не согласилась кассационная инстанция. 27.11.2023 АС Северо-Кавказского округа принял постановление № А32-43338/2022, направив дело на новое рассмотрение, и отметил, что нижестоящими судами не были учтены следующие обстоятельства:

• самостоятельный коммерческий интерес (ООО «НАТ» извлекало доход от длительной автостоянки, у ПТ-1 и ПТ-2, наоборот, от быстрой разгрузки зерновозов);
• организации были созданы под разные бизнес-проекты;
• наличие разных клиентских баз организаций;
• наличие собственных трудовых и материальных ресурсов у каждой организации;
• отсутствие квалифицированного персонала и оборудования у ООО «НАТ» для осуществления услуг, оказываемых ПТ-1 и ПТ-2;
• разный период создания организаций;
• неналоговые причины, препятствующие объединению организаций;
• самостоятельное ведение бухгалтерского и налогового учета;
• разные виды деятельности организаций в проверяемый период.

АС Северо-Кавказского округа отдельно обратил внимание на обстоятельство, что доходы ПТ-1 как резидента «Сколково» подпадали под льготное налогообложение IT-компаний, что не только подтверждает отсутствие умысла «дробления», но и создает препятствия для включения таких доходов и операций от оказания услуг без учета установленных льгот, объединение деятельности этой IT-компании с доходами от оказания услуг платной парковки и исключение из преференциального налогового режима.              

При новом рассмотрении решением АС Краснодарского края от 15.02.2024, Постановлением 15-ААС от 21.04.2024 решение налогового органа признано неправомерным. Апелляционный суд отметил, что у ООО «НАТ» отсутствовали технические средства, квалифицированный персонал и возможности для осуществления IT-деятельности.

Суд отдельно указал, что осуществление деятельности в сфере информационных технологий взаимозависимым лицом в составе группы компаний не является «дроблением» бизнеса, обратив внимание на позицию ФНС РФ, изложенную в Письме: 

«В отсутствие искажений фактов хозяйственной жизни правомерность получения экономической выгоды в виде налоговых льгот по налогу на прибыль, не может ставиться налоговыми органами под сомнение. Получение такой экономической выгоды полностью соответствует целям ее введения – налоговой поддержки IТ-отрасли».

В настоящий момент дело передано находится на рассмотрении в кассационной инстанции АС Северо-Кавказского округа. Судебное заседание состоится 02.07.2024.

По мнению команды Б1, дело ООО «НАТ», может стать прецедентным. Налогоплательщик занял проактивный подход, предоставив множество доказательств в обоснование позиции и деловой цели.

Специалисты группы разрешения налоговых споров готовы оказать поддержку бизнесу, провести оценку налоговых рисков по сделкам, связанным с выделением IT-компаний, оказать услуги по сопровождению в рамках мероприятий налогового контроля в случае вменения налоговым органом схемы «дробления» бизнеса.