Налоговая реформа – обзор ключевых предложений Минфина

Ключевым изменением в части налогообложения прибыли организаций является предлагаемое повышение базовой ставки налога на прибыль с 20 до 25% в отношении прибыли российских организаций и иностранных организаций, получающих доходы от источников в РФ, и с 15% до 22% в отношении прибыли личных фондов. Дополнительные налоговые отчисления будут зачисляться в федеральный бюджет.

Предусмотрен и ряд мер, которые выравнивают ситуацию для активно инвестирующих компаний, в том числе, предложено продлить бессрочно возможность введения регионами механизма инвестиционного налогового вычета (далее – «ИНВ»). Кроме того, планируется дополнительно ввести федеральный ИНВ (за счет налоговых платежей, зачисляемых в федеральный бюджет) на сумму не более 50% от понесенных расходов. Порядок определения ИНВ будет устанавливаться отдельно Правительством РФ. При этом совмещать стандартный ИНВ и федеральный будет нельзя, а из круга налогоплательщиков, которые смогут им воспользоваться, исключены иностранные организации – резиденты РФ, организации, добывающие углеводородное сырье, участники соглашений о защите и поощрении капиталовложений и производители ряда подакцизных товаров.

Важно отметить, что введение федерального ИНВ – это одна из наиболее ожидаемых бизнесом мер, поэтому его параметры значимы для оценки общего эффекта предложенных налоговых изменений.

Повышена ставка налога для ИТ-организаций, имеющих аккредитацию Минцифры, с 0% до 5%. Эта ставка подлежит зачислению в федеральный бюджет и установлена на период 2025-2027 гг.

Предусмотрен ряд дополнительных мер поддержки высокотехнологичной деятельности. Эти меры доступны не только для ИТ-организаций, имеющих аккредитацию Минцифры, но и иных налогоплательщиков. В частности, повышены коэффициенты учета расходов с 1,5 до 2 для операций: 

• при формировании ОС, включенного в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, относящегося к сфере ИИ, либо в перечень российского высокотехнологичного оборудования;
• при формировании НМА в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере ИИ;
• при включении в состав прочих расходов затрат на приобретение прав использования программ для ЭВМ и баз данных, включенных в единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, относящихся к сфере ИИ;
• при включении в состав прочих расходов или первоначальную стоимость НМА затрат на НИОКР по перечню НИОКР, установленному Правительством РФ.

Повышается порог для применения УСН с 250 млн до 450 млн рублей.

Однако организации и индивидуальные предприниматели (далее – «ИП»), применяющие УСН, доходы которых за предшествующий календарный год превысили в совокупности 60 млн рублей, признаются плательщиками НДС.

Организации и ИП, перешедшие на УСН в календарном году, и (или) организации и ИП, доходы которых за предшествующий календарный год не превысили в совокупности 60 млн рублей, имеют право применить освобождение от НДС при условии уведомления налоговых органов.

Для организаций и ИП, применяющих УСН и являющихся плательщиками НДС, Законопроект устанавливает следующие ставки НДС:

• 5% при условии, если доходы организаций и ИП на УСН за календарный год не превышают в совокупности 250 млн рублей;
• 7% в случае, если доходы организаций и ИП на УСН за календарный год составляют от 250 млн рублей до 450 млн рублей;
• Стандартные ставки НДС (0% / 10% / 20%).

Входящий НДС, предъявленный организациям и ИП на УСН, применяющим ставки НДС 5% и 7%, вычету не подлежит. Суммы налога, не подлежащие вычету, не включаются в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а учитываются в составе расходов (в случае, если для целей УСН объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов).

НДС по товарам (работам, услугам), ранее принятый к вычету налогоплательщиками, применяющими УСН, подлежит восстановлению в случае если такие товары (работы, услуги) используются в деятельности, облагаемой НДС по специальным ставкам, предусмотренным для таких налогоплательщиков (то есть 5% / 7%).

Законопроект вводит новые виды подакцизных товаров:

• никотиновое сырье и бестабачная никотинсодержащая смесь для нагревания;
• фармацевтические субстанции спирта этилового, а также спиртосодержащие лекарственные препараты, не включенных в соответствующий Перечень, утверждаемый Правительством РФ;
• природный газ, приобретенный для производства аммиака.

Законопроект также предусматривает освобождение от налогообложения аптечных организаций, изготавливающих по рецептам лекарственные препараты, признаваемые подакцизным товаром.

В части налога на добычу полезных ископаемых предусмотрен ряд донастроек, призванных провести «усреднение» рентной нагрузки для добычных отраслей с параллельной отменой экспортных курсовых пошлин, в частности:

• повысить мультипликатор коэффициента Кжр, применяемого при расчете налога в отношении добычи железных руд, с 0,044 до 0,055;
• увеличить размер рентного коэффициента Крента с 7 до 14 в отношении апатит-нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд;
• применять коэффициент Крента в размере 8,1 в отношении калийных солей.

НДПИ для производителей удобрений увеличится в 2 и более раза (в зависимости от вида удобрений).

Впервые законодательно вводится определение «дробление бизнеса», под которым понимается разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения такими лицами специальных налоговых режимов. Также вводится определение «добровольный отказ от дробления бизнеса».

Процедура амнистии предполагает приостановление решений налогового органа по дроблению бизнеса, вынесенных по проверкам за 2022-2024 годы, со дня вступления Законопроекта в силу. Судьба приостановленных решений зависит от того, отказался ли налогоплательщик от дробления бизнеса в последующие периоды (2025-2026 годы), а также того, каким образом и в какой момент этот отказ произошёл (добровольно, после назначения выездной проверки за 2025-2026 годы, в результате прекращения деятельности и т.п.).

Соответственно, устанавливаются случаи, когда обязательства по начисленным налогам, штрафам и пеням за налоговые правонарушения в рамках дробления бизнеса прекращаются, а в каких – нет.

Законопроект в целом повышает налоговую нагрузку по тем налогам, в которые он вносит изменения. Возможно, таким образом Минфин РФ намеревается учесть позицию ряда представителей бизнеса, которые высказывались против введения чрезвычайных и разовых налогов и сборов, но соглашаясь на повышение ставок по стандартным налогам. Косвенно в пользу такого подхода говорит последовавшее предложение Минфина РФ отменить курсовые экспортные пошлины. 

Другим значимым аспектом законопроекта, который заявлен государством, является достижение большей «справедливости» за счет введения прогрессивной шкалы НДФЛ и увеличения налоговой нагрузки на бизнес, имеющий существенные рентные резервы и (или) не инвестирующий в достаточной степени. 

Законопроект находится на ранней стадии разработки и рассмотрения и может быть уточнен по мере обсуждения в Правительстве РФ, а также прохождения чтений в Государственной Думе и Совете Федерации РФ. Мы продолжим следить за Законопроектом и планируем информировать о дополнительных изменениях и процессе его одобрения по мере появления соответствующих новостей.

Авторы: команда Б1.