Новое Руководство ФНС ОАЭ по налогообложению Личных фондов (Family Foundations)

Руководство определяет Личный фонд как налоговое понятие. Данное определение охватывает фонды, трасты и другие похожие структуры, включая созданные в свободных зонах ОАЭ, по законодательству материковой части ОАЭ или в иностранных юрисдикциях.

Закон о корпоративном налоге не раскрывает, что именно считается структурой, «похожей» на фонд или траст, и какие ключевые характеристики для этого требуются. 

Руководство уточняет, что подобная похожая структура должна создаваться исключительно для управления семейным благосостоянием и не иметь статуса коммерческой организации, чтобы иметь право на получение статуса Личного фонда, который может стать прозрачным для налоговых целей.

Руководство поясняет, что бенефициары одного Личного фонда не обязательно должны быть родственниками. Такими лицами могут быть «определенные» или «подлежащие определению» бенефициары (например, дети, друзья, наследники, еще не рожденные наследники) и определенные некоммерческие организации (благотворительные фонды, некоммерческие организации).

Как фонды в ОАЭ, так и иностранные фонды, трасты или похожие структуры могут быть признаны прозрачными Личными фондами для налоговых целей при выполнении следующих условий:

• Они созданы в интересах «определенных» или «подлежащих определению» физических лиц и/или определенных некоммерческих организаций.
• Занимаются исключительно управлением активами / инвестициями и не ведут коммерческую или деловую деятельность.
• Не используются для уклонения от уплаты налогов.
• Обеспечивают своевременное распределение дохода определенным некоммерческим организациям, которые не освобождены от корпоративного налогообложения.
• На 100% принадлежат и контролируются в любой многоуровневой структуре.

Условие «отсутствия коммерческой или деловой деятельности» (no Business Activity condition) на практике является одним из наиболее дискуссионных и вызывает вопросы при квалификации деятельности Личного фонда.

Для соблюдения этого условия фонд, траст или похожая структура не должны осуществлять деятельность, которая квалифицировалась как бизнес, если бы ее вел непосредственно учредитель или бенефициар.

Допустимыми видами деятельности являются те, которые, если бы велись напрямую физическим лицом, относились бы:

• к личному инвестиционному доходу;
• доходу от инвестиций в недвижимость;

поскольку они не считаются коммерческой или деловой деятельностью и не облагаются налогом в ОАЭ.

ПРИМЕР ИЗ РУКОВОДСТВА

Фонд J владеет жилыми помещениями и мотелем в ОАЭ.

• Аренда жилой недвижимости обычно не требует лицензии — условие «отсутствия коммерческой или деловой деятельности» соблюдается.
• Управление мотелем требует лицензии — это считается бизнесом. Условие не соблюдается.

Вывод: поскольку фонд осуществляет деятельность, признаваемую бизнесом, он не может быть признан прозрачным для налоговых целей и не вправе претендовать на статус Личного фонда.

Если у Личного фонда, признанного для налоговых целей прозрачным, имеются стопроцентные дочерние общества, то они также могут претендовать на статус налоговой прозрачности при одновременном выполнении следующих условий:

1. Полностью принадлежит и контролируется Личным фондом (условие владения):
   1. прямо, или
   2. косвенно, через непрерывную цепочку прозрачных организаций.
2. Сам Личный фонд признан прозрачным для налоговых целей.
3. Выполнены обязательные критерии Закона о корпоративном налоге и Решения Кабинета Министров.
4. Не ведет коммерческой деятельности.

Если какое-либо из условий перестает выполняться в течение налогового периода, Личный фонд и все его дочерние структуры теряют статус налоговой прозрачности.

При косвенном владении и контроле любое звено цепочки, не являющееся прозрачным, лишает нижестоящие структуры права применять режим прозрачности Личного фонда.

Кроме того, условие владения не выполняется, если дочерняя структура принадлежит двум или более Личным фондам.

Впервые ФНС вводит формальное обязательство по соблюдению:

• Личные фонды должны зарегистрироваться для целей корпоративного налога, даже если подают заявление о признании прозрачными.
• Прозрачный статус применяется с налогового периода подачи заявления или со следующего периода в зависимости от того, что было согласовано налоговым органом.
• Личные фонды должны подавать ежегодные подтверждения о соблюдении условий в налоговый орган (в течение 9 месяцев после окончания налогового периода).
• Невыполнение любого из условий из пункта 3 выше влечет за собой ретроспективную утрату прозрачности, и Личный фонд становится налогоплательщиком в общем порядке с начала этого налогового периода. Переходных положений не предусмотрено, Личные фонды и их бенефициары могут столкнуться с рядом сложностей в случае утраты статуса.