Проверки таможенной стоимости, начатые до выпуска товаров: «подводные камни» и последствия

Проведение проверок, начатых до выпуска товаров, в отношении таможенной стоимости, регулируется, в частности, положениями следующих нормативно-правовых актов:

• Статья 325 Таможенного кодекса ЕАЭС (далее — «ТК ЕАЭС»)
• Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42 «Об особенностях проведения таможенного контроля таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территории ЕАЭС» (далее — «Решение № 42»)
• Приказ ФТС России от 21.05.2021 № 436 «Об установлении Порядка действий должностных лиц таможенных органов при таможенном контроле таможенной стоимости товаров, ввозимых в РФ или вывозимых из РФ».

Так, Решением № 42 установлен перечень следующих признаков недостоверного определения таможенной стоимости, которые являются основаниями для проведения таможенных проверок, начатых до выпуска товаров:

1. Выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению:
   • с ценой идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях их ввоза;
   • с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых произведены (состоят) ввозимые товары;
   • с информацией о биржевых котировках, биржевых индексах, ценах аукционов, информацией из ценовых каталогов.
2. Наличие взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров в сочетании с более низкой ценой ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, ввозимых от независимого продавца.
3. Наличие оснований полагать, что структура таможенной стоимости ввозимых товаров не соблюдена (например, не добавлены дополнительные начисления).
4. Выявление несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость ввозимых товаров.

При выявлении соответствующих признаков таможенными органами направляется запрос документов и сведений в соответствии с п. 4 ст. 325 ТК ЕАЭС. Если запрошенные таможенным органом документы не могут быть предоставлены декларантом в сроки выпуска товаров (в том числе с учетом продления срока выпуска), в соответствии со ст. 121 ТК ЕАЭС товары могут быть выпущены до завершения проверки документов и сведений при условии внесения декларантом обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть доначислены по результатам проверочных мероприятий.

В таком случае декларант может предоставить запрошенные документы и (или) сведения и в установленный таможенным органом срок, не превышающий 60 календарных дней со дня регистрации таможенной декларации. При этом возможность продления данного срока законодательно не установлена. 

После получения запрошенных документов и сведений, таможенный орган должен завершить проверку в течение 30 календарных дней.

При этом, если предоставленные документы и сведения не устраняют оснований для проведения таможенного контроля, таможенный орган вправе запросить дополнительные документы и сведения, которые должны быть предоставлены в течение 10 календарных дней со дня их запроса. Срок проведения проверки при этом приостанавливается до момента получения таможенным органом дополнительно запрошенных документов и сведений. Возможность продления срока ответа на такой дополнительный запрос также не предусмотрена.

Безусловно, если сравнивать суммы доначислений, отдельно взятая проверка, начатая до выпуска, не является такой же материальной, как проверки после выпуска товаров, как минимум из-за их разного масштаба (как правило, при проверках после выпуска товаров «покрывается» определенный период). 

Однако, исходя из известной нам правоприменительной практики, одна неудачно отработанная проверка, начатая до выпуска товаров, которая закончилась корректировкой таможенной стоимости и доначислением таможенных платежей, может повлечь за собой целую волну проверок как до, так и после выпуска, когда проверяться и корректироваться будет практически каждая ДТ импортера, и привести к совершенно иному уровню доначислений таможенных платежей. 

Также считаем важным подчеркнуть, что положениями Решения № 42 предусмотрено, что в случае подтверждения заявленной таможенной стоимости по результатам проведенного таможенного контроля, новые проверки (по тем же основаниям) в отношении таких же товаров в рамках того же договора поставки не должны назначаться.

В этой связи очевидно, что участникам ВЭД важно тщательно отрабатывать проверки до выпуска товаров, максимально подробно аргументируя свою позицию и предоставляя исчерпывающий комплект подтверждающих таможенную стоимость документов, чтобы минимизировать риски назначения последующих более массовых проверочных мероприятий.

Основываясь на нашем опыте и судебной практике, ниже мы выделили наиболее часто запрашиваемые документы при проведении таможенного контроля, начатого до выпуска товаров, а также суммировали требования таможенных органов к оформлению и содержанию таких документов. Однако отмечаем, что требования к оформлению подтверждающих таможенную стоимость документов нормативно не закреплены.

Прайс-листы

При предоставлении прайс-листа в таможенный орган важно учитывать следующие требования таможенных органов:

• Прайс-лист не должен быть адресным (дела №№ А51-14349/2022, А56-79057/2024)

«...Адресность прайс-листа не позволяет установить факт формирования цены товара в свободных рыночных условиях в отсутствие факторов индивидуального подхода иностранного продавца к конкретному покупателю, с предоставлением наиболее льготных условий, по сравнению с иными покупателями такого же товара. В связи с изложенным представленный прайс-лист не позволяет сравнить заявленную стоимость сделки со свободно предлагаемой на открытом рынке стоимостью товара независимым покупателям».

• Наличие условий поставки в соответствии с Incoterms, и их соответствие условиям поставки, указанным в инвойсах, внешнеторговом договоре, спецификациях к такому договору (дело № А40-38696/2023)

«…Декларантом был представлен прайс-лист, содержащий сведения о базовых ценах товаров в соответствии с условиями поставки FOB без указания конкретного пункта, что свидетельствует о не включении в базовую цену товаров величины транспортных расходов до порта отправки и погрузки».

• Актуальность цен в прайс-листах (указание периода / срока действия цен) (дело № А51-4306/2024)

«…При этом представленный декларантом прайс-лист продавца / изготовителя не устранил сомнения таможенного органа в ходе проверки сведений и документов, поскольку не содержит периода или срока его действия (даты, до которой актуально предложение)…»

Экспортные декларации

В случае предоставления экспортной декларации мы рекомендуем также предоставлять пояснения, касающиеся сопоставления данных, указанных в экспортной декларации со сведениями, указанными в ДТ. 

В отношении экспортных деклараций следует помнить о следующих нюансах при их предоставлении в таможенный орган:

• Необходимо учитывать возможную разницу в условиях поставки в экспортной декларации и иных документах (яркий пример – указание в экспортных декларациях из Китая базиса поставки FOB, даже когда сторонами согласован иной базис поставки, например, FCA) и предоставлять соответствующие пояснения;
• Необходимость предоставления пояснений касательно курса пересчета (например, при поставках из ЕС, когда статистическая стоимость в экспортных декларациях указана в евро, а стоимость товаров согласована сторонами в рублях);
• Предоставление перевода экспортной декларации (во многих случаях таможенный орган сам запрашивает нотариально заверенный перевод).

Документы по оплате за ввозимые товары

По нашей практике, в рамках контроля таможенной стоимости таможенные органы уделяют особое внимание оформлению документов по оплате.

В этой связи при предоставлении в таможенные органы документов по оплате за ввозимые товары мы считаем эффективными следующие подходы:

• Указание реквизитов инвойсов (хотя бы в сокращенном виде) в платежных документах (дело № А40-273441/2022)

«...Все представленные декларантом платежные поручения в разделе «назначение платежа» (70) содержат сведения только о реквизитах контракта, в рамках которого производится оплата товаров, при этом указание на реквизиты инвойсов, приложений (спецификаций) с целью идентификации произведенных платежей с конкретной рассматриваемой поставкой отсутствуют».

• Предоставление подписанных двумя сторонами реестров инвойсов, оплаченных конкретными платежными документами (например, в виде акта сверки с Продавцом)
• Предоставление в таможенный орган всех инвойсов, которые указаны в конкретном платежном поручении.

Пояснения о характеристиках перемещаемых товаров

Мы видим тенденцию в отношении различных категорий товаров (предметы одежды, продукты питания, сельхозпродукция строительные материалы, техника и т.д.) на запрос максимально подробных пояснений и документов о физических характеристиках ввозимых товаров, влияющих на цену сделки, например: сырье из которого изготовлен товар; репутация на рынке; сегмент (масс-маркет, люкс); функционал, технические характеристики.

Предоставление пояснений на вышеуказанные запросы таможенных органов на момент подачи ДТ позволяют максимально подробно пояснить качественные и физические особенности товаров для целей определения таможенной стоимости (например, при получении соответствующих пояснений таможенный орган может удостовериться в обоснованности причин, по которым цена ввозимых товаров может быть ниже цен однородных товаров).

Например, в деле № А56-22679/2023 предоставление исчерпывающих сведений о вычислительных мощностях сервера позволило декларанту отстоять свою позицию:

«Обществом ввозился товар с вычислительной мощностью 106TH/S (терахэш), в то время как таможенным органом за основу взята стоимость товара с большей вычислительной мощностью (110TH/S), в связи с чем такое сравнение нельзя признать корректным и обоснованным, товары в данном случае не отвечают критерию однородности, поскольку мощное вычислительное устройство имеет более высокую стоимость».

Документы, подтверждающие величину транспортных расходов

При проведении таможенного контроля на этапе до выпуска товаров таможенные органы достаточно часто запрашивают документы, касающиеся подтверждения транспортных расходов, подлежащих включению в таможенную стоимость.

С учетом того, что величина транспортных расходов подтверждается сразу несколькими документами, рекомендуем всегда обращать внимание на следующие нюансы:

• Отсутствие разночтений в различных документах (счета, акты, заявки, транспортные договоры и приложения к ним) о маршруте перевозки (о пунктах погрузки и выгрузки) и стоимости расходов до и после границы ЕАЭС (дело № А41-16195/2024): 

«Декларантом представлен счет на услуги по транспортировке товаров <…> от 06.09.2023, однако данный документ не представляется возможным идентифицировать с оцениваемой товарной партией (отсутствует ссылка на авианакладную, вес, количество транспортных мест, инвойс и т.п.). В данном документе отсутствует информация о маршруте следования, что не позволяет сделать вывод о полноте включения в структуру заявленной таможенной стоимости всех необходимых компонентов».

• Соответствие мест загрузки и выгрузки в вышеуказанных документах информации, указанной в транспортных документах.

Подтверждение отсутствия влияния взаимосвязи на цену сделки

В рамках проверок, начатых до выпуска товаров в запросах таможенных органов регулярно встречаются вопросы, касающиеся подтверждения отсутствия влияния взаимосвязи на цену сделки. 

Согласно нашему практическому опыту, мы понимаем, что подтвердить отсутствие влияния можно при наличии:

• информации о цене сделки при продажах в адрес невзаимосвязанных лиц;
• неадресных прайс-листов (адресованных широкому кругу лиц);
• дополнительных пояснений продавца, которые могут рассматриваться в качестве документов, характеризующих обстоятельства совершения сделки (что подтверждается судебной практикой, например, дела №№ А40-204576/2022 и А40-185094/2022);
• проверочных величин (так, правомерность нашего подхода по проверочным величинам по методу «вычитания» была подтверждена в рамках разрешения споров по делам № А40-204576/2022, А40-104764/2024). 

Но важно понимать: даже самые убедительные документы «не сработают», если они поданы хаотично и без четкой логики и структуры.

Для минимизации рисков доначислений (или как говорят ветераны таможенного оформления — «чтобы отбиться от КТС») и назначения последующих проверок мы рекомендуем участникам ВЭД придерживаться комплексной стратегии, включающей:

• сопровождение предоставляемых документов подробными пояснениями;
• мотивированное обоснование невозможности предоставления ряда запрашиваемых документов с предоставлением запросов в адрес поставщиков / экспедиторов / перевозчиков и их ответов с пояснениями относительно невозможности предоставления определенных документов и сведений;
• предоставление подробной правовой позиции в отношении наиболее чувствительных вопросов, со ссылками на релевантную судебную практику;
• предоставление дополнительных документов, пояснений, писем контрагентов для устранения выявленных таможенными органами несоответствий и неточностей;
• предоставление дополнительных документов, подтверждающих позицию (например, цены бирж, пояснения продавца / экспедитора / отправителя).

По нашей практике, вышеуказанный комплексный подход позволяет сформировать подробную позицию декларанта и завершить проверку, начатую на этапе до выпуска товаров без доначислений таможенных платежей. 

Кроме того, в рамках рассмотрения жалоб на принятые решения о внесении изменений в ДТ вышестоящие таможенные органы и суды оценивают прежде всего документы и сведения, которые были предоставлены участниками ВЭД на этапе проведения проверочных мероприятий. В том числе и поэтому необходимо предоставлять исчерпывающий комплект документов и пояснений именно на этапе таможенного контроля.

Наша команда обладает значительным опытом в отношении проверок, начатых до выпуска товаров (так, за последние два года нашей команде удалось успешно завершить более 40 проверок, начатых до выпуска). В случае, если вашей компании необходима поддержка, мы будем рады помочь по следующим направлениям:

• Комплексное сопровождение проверок, начатых до выпуска:
  • подготовка проектов ответов и правовой позиции;
  • рекомендации по предоставлению запрашиваемых документов и сведений для подтверждения таможенной стоимости;
  • подготовка стратегии ответов на запрос таможенных органов.
• Подготовка расчетов проверочной величины и заключения с оценкой наличия влияния взаимосвязи на цену сделки на основе проведенных расчетов
• Обжалование в вышестоящих таможенных органах и в судебном порядке решений принятых по результатам проверочных мероприятий.