Кипр – новые правила упрощенной документации ТЦО и применения «Безопасных гаваней»

Применение «Безопасных гаваней»

Циркуляр предусматривает возможность применения «Безопасных гаваней» для сделок Подкатегорий A-Г, соответствие которым означает, что налогоплательщик соблюдает принцип «вытянутой руки» и что проведение отдельного полноценного исследования рыночных цен в соответствии с Руководством ОЭСР по ТЦО не требуется. 

При этом, применение «Безопасных гаваней» в рамках подготовки упрощенной документации ТЦО возможно только в случае, если выполняются два основных условия: 

• совокупный объем конкретной категории сделок не превышает порог в 750 000 евро (примерно 54 млн рублей) и 
• отсутствуют потенциально сопоставимые сделки, совершенные с независимыми лицами, на основании данных о которых мог бы быть применен Внутренний МСРЦ.

Циркуляр устанавливает следующие особенности применения «Безопасных гаваней»:

Таким образом, критичным, в первую очередь, является подтверждение невозможности использовать Внутренний МСРЦ и права на применение «Безопасных гаваней». 

«Безопасные гавани» могут периодически изменяться в зависимости от рыночных условий или других факторов.

7 июля 2023 налоговые органы Кипра выпустили 2 циркуляр (далее – «2 Циркуляр»), разъясняющий подход к анализу внутригрупповых сделок зеркального финансирования[4], который подлежит применению с 1 января 2023.

2 Циркуляр основывается на положениях Руководства ОЭСР по ТЦО, которые предусматривают, что: 

«Наличие рынков кредитных операций и частота совершения таких сделок между независимыми заемщиками и кредиторами в сочетании с широкой доступностью информации и анализа рынка о таких сделках, существенно упрощают использование Метода сопоставимых рыночных цен (далее – «МСРЦ») для финансовых сделок.»

Таким образом, для анализа сделок зеркального финансирования, в качестве наиболее подходящего и приоритетного метода необходимо использовать МСРЦ на основании данных о рыночных процентных ставках.

Во 2 Циркуляре отмечается, что МСРЦ применим для налогоплательщиков, если они:

• совершают сделки зеркального финансирования, которые характеризируются в качестве заемного финансирования на основании 1 Главы Руководства ОЭСР по ТЦО; и
• признаются финансовыми организациями, выполняющими соответствующие функции, включая функцию контроля рисков, и имеющие финансовую возможность принимать соответствующие риски. 

2 Циркуляр отсылает к подробной информации, содержащейся в разделе C.1.2.1 главы X Руководства ОЭСР по ТЦО.

Во 2 Циркуляре также говорится, что использование любого другого метода ТЦО налогоплательщиками, попадающими под указанные выше критерии, допускается только в исключительных случаях и использование этих методов должно быть предварительно одобрено Налоговыми органами Кипра в рамках процедуры получения налогового соглашения (Рулинг). 

В таких случаях для получения Рулинга налогоплательщиком должна быть предоставлена следующая дополнительная информация:

• причины, по которым МСРЦ не может быть использован в качестве наиболее подходящего метода ТЦО, включая результаты проведения исследований рыночных процентных ставок, которые демонстрируют отсутствие достаточного количества потенциально сопоставимых сделок;
• подробный анализ, подтверждающий, что предлагаемый альтернативный метод ТЦО соответствует принципу «вытянутой руки» в соответствии с Руководством ОЭСР по ТЦО;
• пыводы, которые обосновывают, что применение альтернативного метода ТЦО является более подходящим по сравнению с МСРЦ.

В свете уточнения правил ТЦО на Кипре Группа компаний Б1 готова оказать оперативное содействие в:

• анализе текущих сделок с участием компаний на Кипре, диагностике и оценке ТЦО рисков;
• разработке политик и моделей ТЦО с участием компаний на Кипре и их внедрении;
• оценке необходимости подготовки Локального файла ТЦО;
• оценке возможности подготовки упрощенной Документации ТЦО;
• подготовке шаблонов Локальных файлов и Документаций ТЦО;
• проведении исследований рыночных цен / рентабельности в отношении контролируемых сделок;
• консультировании и планировании в области ТЦО при заключении новых сделок с участием компаний на Кипре.

Авторы:

• Юрий Михайлов, директор, группа по оказанию услуг в области трансфертного ценообразования финансовых сделок и институтов финансового сектора
• Ольга Лапицкая, менеджер, группа услуг в области трансфертного ценообразования и повышения эффективности операционных моделей
• Крехнов Никита, старший консультант, группа услуг в области трансфертного ценообразования и повышения эффективности операционных моделей