Корпоративный налог в ОАЭ для компаний в свободных зонах

Вчера, 1 июня 2023, наступила новая эпоха в налоговой системе ОАЭ: начал применяться корпоративный налог на прибыль. Этот тренд мы видим в ряде других стран региона — период без взимания налога на прибыль компаний уходит в прошлое.

В статье от 18 мая 2023 мы подробно писали про Федеральный закон № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и предприятий («Закон») и Разъяснения относительно норм Закона. С тех пор было выпущено еще несколько нормативных актов по разным вопросам применения налога. Основная интрига оставалась в отношении сохранения льгот для компаний из свободных зон. Вчера, 1 июня, наконец-то были опубликованы два нормативных акта, проливающих свет на данный вопрос, а именно:

• Постановление Кабинета министров № 55 от 2023 года по Определению квалифицированного дохода (Cabinet Decision No. 55 of 2023 on Determining Qualifying Income);
• Постановление Министерства финансов № 139 от 2023 года относительно квалифицируемых видов деятельности и нельготируемых видов деятельности (Ministerial Decision No. 139 of 2023 on Qualifying Activities and Excluded Activities).

Закон устанавливает льготный режим налогообложения для «квалифицированных» резидентов фризон при соблюдении определенных условий:

• компания поддерживает надлежащий уровень присутствия (substance) в ОАЭ;
• компания получает «квалифицированный доход» («Qualifying Income»), соответствующий требованиям, которые вчера были озвучены в Постановлении Кабинета министров ОАЭ;
• удовлетворяет требованиям ТЦО;
• соответствует другим условиям, которые могут быть установлены решением регулятора.

Для «квалифицированных резидентов свободных зон» установлены следующие ставки:

• 0% на квалифицированный доход;
• 9% на налогооблагаемый доход, который не является квалифицируемым доходом (с первого дирхама, а не с 375 тыс. дирхамов, как у обычных компаний).

В качестве альтернативы, резидент фризоны может выбрать налогообложение всех доходов по стандартной ставке 9%, т. е. фактически отказаться от льгот.

Квалифицированный доход включает:

• доход от операций с другими лицами во фризонах (за исключением дохода от нельготируемых видов деятельности);
• доход от операций с любым лицом (в т.ч. иностранным) от «квалифицированных видов деятельности» (за исключением дохода от нельготируемых видов деятельности).

Перечень «квалифицированных» видов деятельности, подпадающих под льготу («Qualifying Activities») включает:

(а) производство товаров и материалов;
(b) переработка товаров и материалов;
(c) владение акциями и другими ценными бумагами;
(d) владение судами, управление ими и эксплуатация судов;
(e) услуги по перестрахованию, которые подпадают под регулирующий надзор компетентного органа ОАЭ;
(f) услуги по управлению фондами, которые подпадают под регулирующий надзор компетентного органа ОАЭ;
(g) услуги по управлению капиталом и инвестициями, которые подпадают под регулирующий надзор компетентного органа ОАЭ;
(h) услуги штаб-квартиры связанным сторонам;
(i) казначейские и финансовые услуги связанным сторонам;
(j) финансирование и лизинг воздушных судов, включая двигатели и вращающиеся компоненты;
(k) распространение товаров или материалов в определенной зоне или из нее клиенту, который перепродает такие товары или материалы или их части, либо обрабатывает или изменяет такие товары или материалы или их части в целях продажи или перепродажи вторично;
(l) логистические услуги;
(m) любые виды деятельности, которые являются вспомогательными по отношению к видам деятельности, перечисленным в пунктах (a)-(l). Вспомогательные услуги не представляют собой отдельную самостоятельную услугу.

Также определено, что лицо во фризоне может получать некоторую сумму дохода, не являющегося квалифицированным доходом, без утраты права на освобождение от уплаты корпоративного налога, если такой доход не превышает минимальный порог (de minimis), а именно, наименьшую из двух сумм: AED 5 млн. или 5% от общего дохода.

Перечень нельготируемых видов деятельности, к которым не применяется освобождение:

• доход от операций с физическими лицами;
• доход от определенных регулируемых финансовых услуг;
• доход от нематериальных активов;
• доход от недвижимого имущества, за исключением операций с лицами фризоны в отношении коммерческой недвижимости во фризоне.

Компания во фризоне должна осуществлять свою основную приносящую доход деятельность в соответствующей зоне и обладать достаточными активами, достаточным количеством квалифицированных сотрудников и нести достаточный объем операционных расходов. Деятельность может быть передана на аутсорсинг связанной стороне или третьей стороне в свободной зоне при условии, что налогоплательщик осуществляет надлежащий надзор за переданной на аутсорсинг деятельностью. Это условие важно учитывать для групп компаний, у которых имеется несколько юридических лиц в ОАЭ.

Требуется также уточнить у своей фризоны, насколько она планирует оставить льготы по корпоративному налогу для своих резидентов.

К сожалению, можно констатировать, что ряд видов деятельности, которые осуществляют компании во фризонах, принадлежащие российским бенефициарам, могут не попадать под льготы, и, соответственно, станут плательщиками корпоративного налога на прибыль. В частности, трейдинговые компании могут не получить льготу по налогам, если только такая деятельность не предусматривает, что потоки товаров импортируются/экспортируются через свободную зону.

Требуется детальная оценка влияния данных норм на бизнес российских групп, в т. ч. необходимость изменения структуры для сохранения льгот, целесообразность формирования группы налогоплательщиков, способы обеспечения нужного уровня присутствия в ОАЭ. Особое внимание надо уделить компаниям во фризонах, у которых имеются постоянные представительства за рубежом или внутри ОАЭ.

Специалисты Компании Б1 будут рады помочь проанализировать последствия для компаний, зарегистрированных во фризонах, оценить влияние данных нормативных актов на бизнес.

Авторы:

Алексей Кузнецов, партнер Б1, группа по оказанию налоговых услуг финансовым учреждениям