Новые правила обложения НДС товаров, реализуемых через электронные торговые площадки иностранными поставщиками из ЕАЭС

Законопроектом предлагается внести следующие изменения:

• Операции по реализации иностранными поставщиками-резидентами ЕАЭС товаров через ЭТП в адрес российских физических лиц (далее – «Физические лица»), не являющихся индивидуальными предпринимателями, будут подлежать обложению российским НДС в случае, если товар на момент получения его физическим лицом, находится на территории Российской Федерации (далее – «РФ»).
• Иностранные поставщики-резиденты ЕАЭС, реализующие товары российским физическим лицам через ЭТП, а также иностранные организации, владеющие ЭТП и выступающие в качестве посредников по реализации товаров посредством указанных ЭТП на основании договора агентирования (комиссии, поручения и иных подобных договоров) – будут обязаны встать на учет в российских налоговых органах  (посредством подачи заявления и иных необходимых для регистрации документов в российские налоговые органы в электронной форме). Заявление о постановке на учет подается в срок не позднее 30 календарных дней со дня начала реализации товаров. 
• Иностранные лица, зарегистрированные для целей НДС в РФ будут обязаны исчислять и уплачивать российский НДС при реализации товаров через ЭТП физическим лицам в РФ (за исключением случаев, когда такая обязанность возложена на налогового агента), а также подавать налоговые декларации по НДС на ежеквартальной основе в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. При этом в период, когда личный кабинет налогоплательщика не может использоваться, декларация подается по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
• Обязанности по выставлению счетов-фактур и заполнению книг покупок / продаж у зарегистрированных иностранных лиц не будет.  
• На иностранных и российских посредников возлагается обязанность по исчислению и уплате российского НДС в качестве налоговых агентов в случае, если посредством принадлежащих им ЭТП на основании договоров агентирования (комиссии, поручения, иных аналогичных договоров) иностранные поставщики-резиденты ЕАЭС реализуют товары физическим лицам. 
• Реализации товаров посредством ЭТП физическим лицам будет подлежать обложению НДС по расчетной ставке в размере 16,67% или 9,09% (в зависимости от типа реализуемого товара) от стоимости товаров, включая НДС.
• Российские организации будут иметь право на вычет сумм НДС, предъявленных им при приобретении товаров, которые в дальнейшем будут реализованы через ЭТП физическим лицам в других государствах-членах ЕАЭС. В то же время иностранным поставщикам - резидентам ЕАЭС / иностранным посредникам не предоставляется право на вычет российского НДС с сумм понесенных ими расходов на осуществление облагаемой НДС деятельности.
• Российские поставщики, в том числе, российские посредники, будут вправе принять к вычету НДС, уплаченный ими в бюджет других государств-членов ЕАЭС в течение 2023 года и первого полугодия 2024 года. Для реализации указанного права на вычет НДС должны быть соблюдены условия: (1) реализация товаров была осуществлена в адрес физических лиц через сеть Интернет; (2) суммы НДС фактически уплачивались из собственных средств поставщика товаров.

Предполагаемые изменения в части порядка уплаты НДС по реализации товаров через ЭТП требуют пересмотра текущего подхода к уплате налога в РФ. В частности, иностранным поставщикам – резидентам ЕАЭС, а также иностранным посредникам, выступающим в роли налоговых агентов, потребуется встать на учет в налоговых органах РФ, настроить учетные системы в соответствии с новыми требованиями налогового законодательства РФ, провести диагностику имеющихся положений в договорах с контрагентами / покупателями, проанализировать ряд методологических вопросов, связанных с новым механизмом уплаты НДС в отношении реализации товаров через ЭТП, в том числе, проанализировать порядок вычета НДС, внести уточнения в формат выставляемых счетов и первичных документов.

Также требуется заранее проанализировать порядок перехода на новый механизм уплаты НДС в российский бюджет, поскольку Законопроектом не установлен переходный период. Соответственно, новые правила налогообложения потребуют от иностранных поставщиков-резидентов ЕАЭС обсуждения с заинтересованными контрагентами (в том числе, коммерческих аспектов).

Команда Б1 готова предоставить профессиональные услуги при обсуждении вопросов, связанных с введением новых правил по уплате НДС при реализации товаров через ЭТП физическим лицам. Наши услуги могут включать:

• Анализ необходимости постановки на учет в российских налоговых органах для тех иностранных поставщиков-резидентов ЕАЭС, которые только планируют реализовывать товары физическим лицам в РФ через ЭТП.
• Содействие с постановкой на учет в российских налоговых органах, а также комплексная поддержка, связанная с подачей налоговых деклараций через личный кабинет иностранного лица и содействие в рамках взаимодействия с налоговыми органами.
• Рекомендации по ряду методологических вопросов, в частности:
  • момент определения налоговой базы по НДС, особенно при посреднической модели;
  • анализ права на вычет НДС и периода заявления НДС к вычету;
  • порядок расчета НДС в документах (в связи со специальными налоговыми ставками, устанавливаемыми налоговым законодательством);
  • порядок формирования и оформления документов для налоговых и коммерческих целей.
• Анализ и внесение соответствующих уточнений в шаблоны счетов и первичных документов.
• Анализ вопросов переходного периода и разработку «дорожной карты» (с учетом уже выставленных и оплаченных / не оплаченных счетов).
• Анализ положений договоров в части налоговых обязательств сторон и внесение в них изменений.
• Взаимодействие с Федеральной налоговой службой России и / или Министерством финансов РФ по вопросам разъяснения нового порядка обложения НДС для иностранных поставщиков-резидентов ЕАЭС и налоговых агентов.