Развитие судебной практики по вопросам включения роялти за программное обеспечение в таможенную стоимость ввозимого оборудования
7 октября 2022 г.
Tax Messenger
Tax Messenger
15 сентября 2022 года Арбитражным судом Краснодарского края (далее – «Суд») по делу № А32-7385/2022 признаны незаконными решения таможенного органа о необходимости включения лицензионных платежей за программные продукты в таможенную стоимость ввезенных товаров.
Подробнее с материалами дела и выводами Суда вы можете ознакомится ниже.
Обстоятельства дела
В 2019 году Общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее — «ЕАЭС») различные виды компьютерного оборудования и комплектующих (далее — «Товары») по договору лицензирования программного обеспечения (далее — «ПО»), оказания услуг и закупки оборудования (далее — «Договор») с иностранным контрагентом.
В рамках указанного договора Обществу также были переданы лицензии на ПО для установки на серверы, а также оказаны услуги, связанные с подготовкой, установкой и настройкой ПО и обучением работе с ПО.
ПО использовалось Обществом совместно с некоторыми категориями ввезенных Товаров, обеспечивающих ввод и вывод информации в лицензионную систему, а также с иным оборудованием, имеющемся в распоряжении Общества.
В 2021 году в отношении Общества был инициирован таможенный контроль в форме проверки документов и (или) сведений после выпуска товаров, по результатам которого таможенный орган пришел к выводу о необходимости включения стоимости лицензий на ПО в таможенную стоимость ввезенных Товаров.
В 2019 году Общество ввезло на таможенную территорию Евразийского экономического союза (далее — «ЕАЭС») различные виды компьютерного оборудования и комплектующих (далее — «Товары») по договору лицензирования программного обеспечения (далее — «ПО»), оказания услуг и закупки оборудования (далее — «Договор») с иностранным контрагентом.
В рамках указанного договора Обществу также были переданы лицензии на ПО для установки на серверы, а также оказаны услуги, связанные с подготовкой, установкой и настройкой ПО и обучением работе с ПО.
ПО использовалось Обществом совместно с некоторыми категориями ввезенных Товаров, обеспечивающих ввод и вывод информации в лицензионную систему, а также с иным оборудованием, имеющемся в распоряжении Общества.
В 2021 году в отношении Общества был инициирован таможенный контроль в форме проверки документов и (или) сведений после выпуска товаров, по результатам которого таможенный орган пришел к выводу о необходимости включения стоимости лицензий на ПО в таможенную стоимость ввезенных Товаров.
Читать далее
Выводы Суда
Для целей включения лицензионных платежей в таможенную стоимость ввозимых товаров должны в совокупности соблюдаться два условия:
Условие 1. Лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам:
Для разрешения вопроса о соблюдении или не соблюдении Условия 1 Судом была назначена компьютерно-техническая экспертиза, по результатам которой были сделаны следующие выводы:
При этом Судом дополнительно отмечено, что правовое значение имеет не просто вопрос о необходимости Товаров для пользования с лицензионными программами, а именно вопрос о том, предназначены ли Товары специально для функционирования лицензионного ПО.
Кроме того, Судом сделан вывод о том, что Товары, ввезенные Обществом, являются товарами общего назначения на основании письменных пояснений продавца (и лицензиара) Товаров, а также письма независимого органа по сертификации.
Условие 2. Лицензионные платежи являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС:
При разрешении вопроса о соблюдении или не соблюдении Условия 2 Суд отметил, что таможенный орган в акте проверки привел лишь общий вывод о том, что уплата лицензионных платежей является условием продажи ввезенных Товаров, однако никаких документальных оснований в поддержку указанного вывода не привел.
Вместе с тем Суд установил, что в положениях Договора отсутствует условие о том, что плата за лицензии является условием продажи Товаров, а также отсутствуют и положения о возможности расторжения Договора в части поставки Товаров в случае неуплаты Обществом лицензионных платежей.
Кроме того, было отмечено, что Общество приобретало идентичные и аналогичные Товары не только у правообладателя по Договору, но и у других поставщиков.
С учетом всего вышеизложенного Суд признал решения таможенного органа о внесении изменений в декларации на товары в части необходимости включения лицензионных платежей за ПО в таможенную стоимость ввезенных Товаров незаконными.
Для целей включения лицензионных платежей в таможенную стоимость ввозимых товаров должны в совокупности соблюдаться два условия:
Условие 1. Лицензионные платежи относятся к ввозимым товарам:
Для разрешения вопроса о соблюдении или не соблюдении Условия 1 Судом была назначена компьютерно-техническая экспертиза, по результатам которой были сделаны следующие выводы:
- ПО не относится к ввезенным Товарам, оно может быть установлено на любом физическом сервере;
- ПО не привязано к конкретным маркам и моделям вычислительных машин;
- Модификация и интеграция ПО в действующую систему являются стандартными процедурами процесса жизненного цикла ПО.
При этом Судом дополнительно отмечено, что правовое значение имеет не просто вопрос о необходимости Товаров для пользования с лицензионными программами, а именно вопрос о том, предназначены ли Товары специально для функционирования лицензионного ПО.
Кроме того, Судом сделан вывод о том, что Товары, ввезенные Обществом, являются товарами общего назначения на основании письменных пояснений продавца (и лицензиара) Товаров, а также письма независимого органа по сертификации.
Условие 2. Лицензионные платежи являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС:
При разрешении вопроса о соблюдении или не соблюдении Условия 2 Суд отметил, что таможенный орган в акте проверки привел лишь общий вывод о том, что уплата лицензионных платежей является условием продажи ввезенных Товаров, однако никаких документальных оснований в поддержку указанного вывода не привел.
Вместе с тем Суд установил, что в положениях Договора отсутствует условие о том, что плата за лицензии является условием продажи Товаров, а также отсутствуют и положения о возможности расторжения Договора в части поставки Товаров в случае неуплаты Обществом лицензионных платежей.
Кроме того, было отмечено, что Общество приобретало идентичные и аналогичные Товары не только у правообладателя по Договору, но и у других поставщиков.
С учетом всего вышеизложенного Суд признал решения таможенного органа о внесении изменений в декларации на товары в части необходимости включения лицензионных платежей за ПО в таможенную стоимость ввезенных Товаров незаконными.
Перспективы
В настоящее время наблюдается усиление интереса таможенных органов к лицензионным структурам, связанным с передачей прав на использование ПО по электронным каналам связи, в случаях, когда одновременно осуществляется ввоз какого-либо оборудования, на котором или с котором такое ПО может использоваться.
При этом практику в настоящий момент нельзя назвать устоявшейся. Так, интересным представляется развитие спора по делу № А56−102 885/2021. В указанном кейсе суд первой инстанции удовлетворил требования импортера о признании незаконными решений таможенного органа в части включения лицензионных платежей за право использования ПО, передаваемого по электронным каналам связи, в таможенную стоимость ввозимого оборудования, однако суд апелляционной инстанции решения суда первой инстанции отменил.
Кроме того, необходимо отметить, что таможенные органы в текущей ситуации инициируют контроль не только в отношении лицензионных сделок, связанных с передачей ПО, но и сделок по отчуждению прав на ПО (например, Решение Арбитражного суда Московской области от 20.07.2022 по делу № А33−33 576/2021).
В настоящее время наблюдается усиление интереса таможенных органов к лицензионным структурам, связанным с передачей прав на использование ПО по электронным каналам связи, в случаях, когда одновременно осуществляется ввоз какого-либо оборудования, на котором или с котором такое ПО может использоваться.
При этом практику в настоящий момент нельзя назвать устоявшейся. Так, интересным представляется развитие спора по делу № А56−102 885/2021. В указанном кейсе суд первой инстанции удовлетворил требования импортера о признании незаконными решений таможенного органа в части включения лицензионных платежей за право использования ПО, передаваемого по электронным каналам связи, в таможенную стоимость ввозимого оборудования, однако суд апелляционной инстанции решения суда первой инстанции отменил.
Кроме того, необходимо отметить, что таможенные органы в текущей ситуации инициируют контроль не только в отношении лицензионных сделок, связанных с передачей ПО, но и сделок по отчуждению прав на ПО (например, Решение Арбитражного суда Московской области от 20.07.2022 по делу № А33−33 576/2021).
Как Б1 может помочь?
- Анализ лицензионных и внутригрупповых структур и оценка необходимости включения лицензионных и иных платежей в таможенную стоимость.
- Подготовка правовой позиции касательно правомерности подхода компании в части невключения лицензионных и иных платежей (а также сумм «агентского» НДС) в таможенную стоимость товаров.
- Рекомендации по изменению / актуализации лицензионных структур с целью минимизации таможенных рисков.
- Юридическое сопровождение при составлении лицензионных и иных внутригрупповых договоров с учетом предложенных схем лицензирования и поставок.
- Сопровождение в рамках таможенных проверок (подготовка ответов на запросы таможенных органов, правовой позиции, проектов дополнительных документов, взаимодействие с таможенными органами и организация встреч). Обжалование негативных решений таможни в вышестоящих таможенных органах и в судебном порядке.
- Оказание практической поддержки при внесении изменений в декларации на товары в части довключения лицензионных платежей в структуру таможенной стоимости.
Авторы:
- Вильгельмина ШавшинаПартнерГруппа услуг по таможенному регулированию и международной торговле
- Владислава ГрицковаМладший менеджерГруппа услуг по таможенному регулированию и международной торговле
Свяжитесь с нами
Узнайте подробнее о наших услугах, заполнив форму обратной связи, или отправьте запрос на оказание услуг по электронной почте. Выберите подходящий вариант.
Узнайте подробнее о наших услугах, заполнив форму обратной связи, или отправьте запрос на оказание услуг по электронной почте. Выберите подходящий вариант.
На нашем сайте используются файлы cookies, которые делают его более удобным для каждого пользователя. Посещая страницы сайта, вы соглашаетесь с использованием файлов cookies.
Принять