
Развитие судебной практики по таможенным спорам: «агентский» НДС с роялти
21.12.2022 г.
8 ноября 2022 года Арбитражным судом города Москвы удовлетворены требования импортера по делу № А40−154 659/22−93−1198 о признании незаконным решения таможенного органа о включении сумм НДС с роялти в таможенную стоимость ввозимых товаров.
Обстоятельства дела
- Российский импортер («Импортер») ввозил на территорию РФ косметические средства.
- Импортер также являлся стороной лицензионных договоров на товарные знаки. Роялти рассчитывались как Х % от продаж ввозимых товаров на территории РФ.
- Импортер включал лицензионные платежи в таможенную стоимость ввозимых товаров, однако на основании расчетных (прогнозных) значений, применяя отложенное определение таможенной стоимости (поскольку на момент ввоза точная сумма роялти была неизвестна).
Частый вопрос участников ВЭД: «Как включать роялти в таможенную стоимость, если на момент ввоза точная сумма роялти неизвестна (например, рассчитывается как процент от продаж ввозимых товаров или от выручки компании)?»
Решение: «Применять механизм отложенного определения таможенной стоимости, предусмотренный Решением Коллегии ЕЭК от 19 июня 2018 № 103».
- Механизм отложенного определения таможенной стоимости также предполагает корректировку ДТ, в таможенную стоимость которой были включены прогнозные суммы роялти, после получения информации о точной сумме. Такая корректировка необходима либо для доплаты таможенных платежей, либо для их возврата, в зависимости от суммы фактически уплаченных роялти.
- Таким образом, в соответствии с законодательством после определения точной суммы роялти Импортер подал в таможенный орган Обращение о внесении изменений в ДТ в целях возврата излишне уплаченных таможенных платежей.
- Таможенный орган скорректировал ДТ, однако вернул меньшую сумму таможенных платежей, поскольку помимо точной суммы роялти, таможня посчитала необходимым включить в таможенную стоимость и «агентский» НДС, уплаченный Импортером с роялти в качестве налогового агента.
Вместе с тем судом решение таможни признано незаконным и отменено в части довключения сумм «агентского» НДС в таможенную стоимость ввезенных товаров. Подробнее с позицией суда по делу № А40−154 659/22−93−1198 вы можете ознакомится ниже.
Данное дело продолжает формировать позитивный тренд в практике споров о необходимости включения сумм НДС с роялти как части таких роялти в таможенную стоимость ввозимых товаров.
В целом позиция суда сводится к доводам, ранее принятым судом апелляционной инстанции по делу этого же импортера касательно вопроса включения роялти и НДС с роялти в таможенную стоимость ввозимых товаров (дело № А40−286 907/2021, следующее заседание суда кассации назначено на 10.01.2023), а также судами по делам №№ А56−114 310/2021, А40−3225/2022, А40−4727/2022, А35−1670/2022, А40−33 892/2022, А14−2192/2022, А40−79 711/2022).
Вместе с тем наибольший интерес представляет следующий довод суда «в таможенную стоимость не включаются роялти в отношении товаров, произведенных в России, поскольку они не могут рассматриваться как ввозимые товары и в отношении таких товаров таможенное администрирование не осуществляется в принципе».
Таким образом впервые судом прямо высказывается позиция о том, что роялти, уплачиваемые за право использования ОИС в связи с производством готового продукта на территории России, не должны включаться в таможенную стоимость сырья и материалов, ввозимых для такого производства.
При этом суды, рассматривающие споры о правомерности включения роялти за право использования ОИС с связи с производством в России в таможенную стоимость сырья и материалов, такой же позиции не придерживаются и продолжают формировать негативную для импортеров практику. Подробный разбор подхода судов по данному вопросу смотрите в нашем предыдущем обзоре.
Позиция суда
НДС с роялти не подлежит включению в таможенную стоимость ввозимых товаров ввиду следующего:
- НДС с точки зрения налогового законодательства не влияет на понятие «цена услуги» (передача прав на использование лицензии с точки зрения налогового законодательства понимается как услуга).
Таким образом, НДС, уплачиваемый в бюджет России, не влияет на таможенные правоотношения по вопросу определения таможенной стоимости ввозимых товаров.
- НДС представляет форму изъятия в бюджет, что не является экономической выгодой лицензиара.
НДС является косвенным налогом (в отличие от налога на прибыль), то есть налогом на потребление и фактически взимается с покупателя товаров (работ или услуг) дополнительно к стоимости реализуемых ему товаров (работ, услуг) и перечисляется продавцом в бюджет, то есть НДС добавляется к стоимости и не формирует часть цены товара, которая может считаться экономическим доходом/выручкой лицензиара.
- Согласно пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС роялти включаются в таможенную стоимость, когда являются платежом, который косвенно или прямо должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров. Однако НДС, уплачиваемый в бюджет РФ, не является платежом (его частью) за допущение ввоза товаров из страны экспорта.
- В то же время, согласно пп 3 п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС пошлины, налоги и сборы, взимаемые в связи с ввозом и продажей товаров на территории ЕАЭС (т.е. внутренние налоги РФ в данном случае), не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров.
Таким образом, действующее таможенное законодательство не устанавливает, что взимаемые в стране ввоза (в данном случае — в РФ) налоги с лицензионного платежа должны увеличивать или уменьшать таможенную стоимость ввезенных товаров. В таможенной стоимости учитывается собственно сумма лицензионного платежа, определяемая в соответствии с условиями лицензионного договора.
- Импортер (лицензиат) увеличивает сумму роялти на НДС исключительно для целей расчета налоговой базы по НДС согласно п. 1 ст. 161 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации происходит не изменение (увеличение) размера роялти по лицензионному договору, а искусственное/расчетное увеличение вознаграждение исключительно для целей определения налоговой базы по НДС и только в целях уплаты НДС.
- Включение в таможенную стоимость ввозимых товаров суммы НДС приводит к взиманию налога с налога: (i) «агентский» НДС взимается с суммы лицензионного платежа и впоследствии (ii) импортный НДС взимается с таможенной стоимости ввозимых товаров, включающей такой «агентский» НДС с лицензионного платежа.
Кроме того, ситуация, когда НДС с роялти формирует часть роялти (с точки зрения гражданского законодательства) приводила бы и к уплате налога на прибыль с НДС (то есть к еще одному случаю уплаты налога с налога).
Чем мы можем помочь?
- Оценка необходимости и рисков включения лицензионных и иных внутригрупповых платежей в таможенную стоимость ввозимых товаров.
- Выработка рекомендаций в части изменения положений лицензионных и иных внутригрупповых договоров в целях минимизации негативных правовых последствий.
- Подготовка правовой позиции касательно отсутствия необходимости включения лицензионных и иных внутригрупповых платежей в таможенную стоимость товаров.
- Разработка методологии включения лицензионных и иных внутригрупповых платежей в структуру таможенной стоимости (включая проработку применения механизма отложенного определения таможенной стоимости).
- Оказание поддержки при включении лицензионных платежей в таможенную стоимость (включая подготовку КДТ).
- Полное или частичное сопровождение Компании в рамках таможенных проверок по вопросу включения лицензионных платежей в таможенную стоимость.
- Представление интересов Компании на досудебной и судебной стадиях обжалования решений таможенных органов.
Авторы:
- Александра Горохова, старший менеджер Б1, группа услуг по таможенному регулированию и международной торговле
- Владислава Грицкова, младший менеджер Б1, группа услуг по таможенному регулированию и международной торговле
АЛЕРТЫ ПО ТЕМЕ
Посмотреть все
Рекламный сбор: предложены детали исчисления и уплаты
26 марта 2025 Минцифры опубликовало проект постановления Правительства РФ «Об утверждении особенностей исчисления и уплаты обязательных отчислений, предусмотренных частью 1 статьи 18.2 Федерального закона «О рекламе», и порядка осуществления мониторинга за полнотой и своевременностью уплаты таких отчислений». Целью Проекта постановления является внесение деталей в правила исчисления и уплаты рекламного сбора, а также установление порядка мониторинга своевременности уплаты рекламного сбора участниками рынка.
28.03.2025
.jpg)
Проект изменений правил ИТ-аккредитации: суть и влияние на применение налоговых ИТ-льгот
14 февраля 2025 был опубликован новый проект постановления Правительства РФ об изменении в положение об ИТ-аккредитации, публичное обсуждение которого продлится до 13 марта. После публичного обсуждения проект должен будет пройти ещё несколько стадий, после которых последует рассмотрение в Правительстве.
26.02.2025

РФ и ОАЭ подписали новое Соглашение об избежании двойного налогообложения
17 февраля 2025 РФ и ОАЭ подписали новое соглашение об избежании двойного налогообложения. По заявлению Минфина РФ стороны направят все усилия для обеспечения вступления в силу документа с 2026 года. Соглашение подписано на русском, арабском и английском языках, в случае расхождений в формулировках, редакция на английском будет превалировать.
20.02.2025

Новый вид отчетности МГК: формат утвержден! Готовы ли к подаче?
27 декабря 2024 был опубликован Приказ ФНС от 10.12.2024 № ЕД-7-13/1115@, который устанавливает формат представления в налоговый орган сведений из консолидированной финансовой отчетности международной группы компаний (МГК), финансовой отчетности участников МГК в электронной форме. Приказ вступил в силу 27 января 2025 года.
29.01.2025

Утверждение нового перечня стран, с которыми осуществляется автоматический обмен Страновыми отчетами
20 декабря 2024 был опубликован Приказ ФНС России от 30.10.2024 № ЕД-7-17/915@, утверждающий новый перечень иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен Страновыми отчетами. Приказ вступил в силу 31 декабря 2024.
24.01.2025
.jpg)
Включение лицензионных платежей за право использования товарных знаков на готовую продукцию в таможенную стоимость сырья: анализ судебного дела и ключевые выводы
Включение в таможенную стоимость ввозимого сырья производственных лицензионных платежей на протяжении последних нескольких лет является предметом активных судебных споров с таможенными органами. Предлагаем ознакомиться с одним из последних судебных актов по данной теме, принятым в пользу таможенного органа.
13.01.2025

Обновленный перечень государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией
31 декабря 2024 года вступает в силу Приказ ФНС России от 30 октября 2024 года № ЕД-7-17/916@ «Об утверждении перечня государств (территорий), с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информации». Главным нововведением Приказа стало исключение 26 стран – членов ЕС из списка государств, с которыми осуществляется автоматический обмен финансовой информацией. Вместо них добавлены 4 новых государства (Армения, Камерун, Руанда, Ямайка) и территория (Ниуэ).
27.12.2024

Введены отчисления за распространение рекламы
Совет Федерации РФ одобрил законопроект о внесении изменений в Федеральный закон от 13 марта 2006 года № 38-ФЗ «О рекламе» , который вводит отчисления за распространение рекламы в интернете. Предполагается, что нормы об отчислениях вступят в силу с 1 апреля 2025 года.
23.12.2024

Актуальный статус действия соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией
В публикации представлен статус существующих соглашений об избежании двойного налогообложения.
20.12.2024

Очередная корректировка налогообложения в сфере ИТ
27 ноября 2024 года президент подписал законы № 416-ФЗ и № 417-ФЗ, где затрагивается налогообложение ИТ-отрасли. Изначально целью Закона № 416-ФЗ являлось «приведение положения Налогового кодекса Российской Федерации в соответствие с действующим законодательством Российской Федерации в области регулирования табачной продукции». По результатам рассмотрения в Федеральном Собрании текст Закона № 416-ФЗ претерпел кардинальные изменения, которые также напрямую затрагивают и налогообложение в сфере ИТ.
02.12.2024