Развитие судебной практики по таможенным спорам: роялти и «агентский» НДС в таможенной стоимости

9 августа 2022 г.
Tax Messenger
3 августа 2022 года Арбитражным судом города Москвы принято решение по делу № А40−33 892/2022, в рамках которого рассматривался спор о включении в таможенную стоимость ввозимых товаров сумм роялти за право использования товарных знаков в предпринимательской деятельности и сумм НДС с роялти, уплаченных импортером в качестве налогового агента.

Суд первой инстанции удовлетворил требования участника ВЭД в полном объеме.
Обстоятельства дела

Российским импортером (далее — «Компания») на территорию России ввезены различные виды товаров, маркированных товарными знаками, в рамках внешнеторговых контрактов с взаимосвязанными поставщиками.

Право на использование товарных знаков передано Компании в соответствии с лицензионным договором с иностранным лицензиаром, входящим с Компанией в одну группу компаний.
Положения лицензионного договора предусматривают разделение лицензионного вознаграждения в зависимости от способа использования прав: (1) платежи за использование товарных знаков в отношении товаров, приобретаемых для реализации в России (далее — «Роялти 1»); (2) платежи за использование товарных знаков, используемые в предпринимательской деятельности, не относящейся к товарам, приобретаемым для реализации в России (далее — «Роялти 2»).

Компания включала Роялти 1 в таможенную стоимость товаров, при этом Роялти 2 в таможенную стоимость товаров не включались.

Таможенным органом в отношении Компании проведена камеральная таможенная проверка, в результате которой сделаны выводы о необходимости включения в таможенную стоимость ввезенных товаров сумм Роялти 2, а также сумм НДС, уплаченные Компанией в бюджет РФ в качестве налогового агента с Роялти 1 и Роялти 2. См. подробнее на схеме ниже.
Компания, считая решения таможенного органа незаконными, обратилась в арбитражный суд.
Читать далее
Позиция суда

Арбитражный суд согласился с доводами Компании и аргументировал свое решение следующим:

Включение лицензионных платежей в таможенную стоимость товаров
  • Лицензионный договор содержит прямое разделение объема передаваемых прав использования ТЗ через установление отдельных вознаграждений в отношении каждого конкретного способа использования прав и описание объема таких прав.
  • Исходя из буквального прочтения указанных положений очевидным является факт, что Роялти 1 непосредственно связаны с Товарами, поскольку уплачиваются за право использования ТЗ на Товарах в связи с осуществлением определенных действий, которые обеспечат возможность реализовать такие Товары на территории России. В то время как Роялти 2 не имеет прямой связи с ввозом Товаров и более того содержит прямое исключение использования ТЗ в деятельности, обеспечивающей возможность дальнейшей реализации Товаров на территории России.
  • Использование объема прав, за который предусматривается уплата Роялти 2, может осуществляться независимо от того, какие именно товары и в каком объеме ввозит Компания.
  • Независимо от объема и качественных характеристик ввозимых товаров, а также независимо от отсутствия такого ввоза Компанией могут осуществляться действия, связанные с рекламной и маркетинговой деятельностью, а также с деятельностью по подготовке необходимой документации на территории РФ и использовать предоставленные права для ее осуществления.
  • Действующим таможенным законодательством не установлено правило о том, что если правообладателем предоставляется комплекс различных правомочий по использованию объектов интеллектуальной собственности, то при включении в таможенную стоимость ввозимых товаров лицензионного платежа, уплачиваемого за одно из таких правомочий, лицензионные платежи, уплачиваемые за остальные правомочия, также автоматически подлежат включению в таможенную стоимость указанных товаров.

Включение сумм НДС, уплаченных Компанией в бюджет РФ в качестве налогового агента
  • Перечень дополнительных начислений, установленный ст. 40 ТК ЕАЭС, является закрытым: иные расходы покупателя, в том числе связанные с оплатой отдельных услуг продавца, не включаются в таможенную стоимость ввозимых товаров. Расширительное толкование указанных положений законодательства недопустимо.
  • Нормы п. 1 ст. 39 и ст. 40 ТК ЕАЭС не содержат специального указания на обязательность включения в таможенную стоимость ввозимых товаров сумм налогов, уплаченных с лицензионных платежей в стране ввоза. В отсутствие прямого указания на обязательность включения в таможенную стоимость ввозимых товаров сумм НДС, уплаченных с лицензионных платежей в стране ввоза, осуществление подобных доначислений противоречит таможенному законодательству.
  • НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, а реализация товаров (работ, услуг) производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму этого налога. Как следствие, НДС на исследуемые платежи не подлежит включению в таможенную стоимость ввезенных товаров.
  • Включение НДС на спорные лицензионные платежи в таможенную стоимость товаров приводило бы к ситуации, когда одна и та же сумма НДС на платежи сначала уплачивается и возмещается во внутренних оборотах (операции по предоставлению лицензии на товарные знаки), а затем учитывается при исчислении базы для ввозного НДС при внешних оборотах (операции по ввозу товаров).
Текущие тенденции

Указанное решение продолжает позитивную тенденцию разрешения судами споров о необходимости включения роялти, уплачиваемых или подлежащих уплате за право использования ОИС в деятельности, не связанной с товарами в принципе и их импортом, в частности. Так аналогичный подход был поддержан судами трех инстанций по делам №№А09−1751/2021, А09−1129/2021.

Дополнительно отмечаем, что данное решение продолжает складывающую позитивную практику в части отсутствия оснований для включения сумм НДС, уплаченных импортером (лицензиатом) в качестве налогового агента, в таможенную стоимость ввозимых товаров. Такой подход уже подтвержден решениями судов первой инстанции по делам № А40−286 907/2021, А40−4727/2022, А40−10 498/2022, А40−3225/2022, а также судами апелляционной инстанции по делам № А56−114 310/2021, А40−3225/2022.
Как Б1 может помочь?

  • Оценка необходимости и рисков включения лицензионных и иных внутригрупповых платежей в таможенную стоимость ввозимых товаров, а также сумм налогов, уплачиваемых компанией в качестве налогового агента.
  • Выработка рекомендаций в части изменения положений лицензионных и иных внутригрупповых договоров в целях минимизации негативных правовых последствий.
  • Подготовка правовой позиции касательно отсутствия необходимости включения лицензионных и иных внутригрупповых платежей в таможенную стоимость товаров.
  • Разработка методологии включения лицензионных и иных внутригрупповых платежей в структуру таможенной стоимости (включая проработку применения механизма отложенного определения таможенной стоимости).
  • Оказание поддержки при включении лицензионных платежей в таможенную стоимость (включая подготовку КДТ).
  • Полное или частичное сопровождение Компании в рамках таможенных проверок по вопросу включения лицензионных платежей в таможенную стоимость.
  • Представление интересов Компании на досудебной и судебной стадиях обжалования решений таможенных органов.

Авторы:
Инна Елисанова
Директор
Группа услуг по таможенному регулированию и международной торговле
Владислава Грицкова
Старший консультант
Группа услуг по таможенному регулированию и международной торговле
Екатерина Мазурова
Консультант
Группа услуг по таможенному регулированию и международной торговле
Свяжитесь с нами

Узнайте подробнее о наших услугах, заполнив форму обратной связи, или отправьте запрос на оказание услуг по электронной почте. Выберите подходящий вариант.
На нашем сайте используются файлы cookies, которые делают его более удобным для каждого пользователя. Посещая страницы сайта, вы соглашаетесь с использованием файлов cookies.
Принять