При признании и прекращении признания основной подход – по дате расчетов (кроме сделок на регулярной основе). Существует возможность выбрать дату сделки при соблюдении всех следующих критериев:

• Компания не может отозвать, остановить или аннулировать платежные инструкции
• У компании нет практического доступа к деньгам из-за платежных инструкций и
• Расчетный риск несущественный.

Подход должен применяться единообразно ко всем электронным расчетам.

Что является процентами?

Поясняется, что проценты – это не СКОЛЬКО компенсируется, а ЗА ЧТО. Пример несоответствия: компенсация рисков и рыночных факторов путем привязки платежей к выручке или прибыли, даже если это типично на рынке.

Как учитывать условия договора, меняющие сроки или суммы контрактных денежных потоков?

В отношении условного события, оценивать, проходит ли актив тест на погашение основного долга и процентов, необходимо с учетом такого события. Событие должно быть специфичным для должника, но потоки не должны представлять собой инвестирование или зависеть от поведения конкретного актива.

Добавлены примеры:

1. Инструмент с привязкой процентной ставки к уровню выбросов проходит тест.

2. Инструмент с привязкой процентной ставки к уровню индекса цен СО2 не проходит тест.

• Дополнено пояснение про активы без права регресса в отдельных параграфах:  поведение анализируемого актива зависит от другого конкретного актива (далее – «базисного актива»).
• При оценке того, являются ли потоки погашением основного долга и процентов, может быть необходимым оценить юридическую структуру и структуру капитала:

- Ожидается, что денежные потоки от базисного актива превысят контрактные денежные потоки от анализируемого финансового актива

- Возможный недостаток денежных потоков принимает на себя субординированный долг или капитал.

• Упомянут «водопад платежей», создающий непропорциональную концентрацию риска, который привносит характеристики, аналогичные активам без права регресса. Ранее «водопад» был описан только в Руководстве по внедрению
• Добавлено специфическое пояснение, что выкуп должником младшего транша, с целью обеспечения кредитной защиты держателям старшего транша, не является группой инструментов, связанных договором, а представляет собой структурный элемент финансирования
• Базисный актив не обязательно должен состоять из финансовых инструментов, чтобы облигации могли проходить SPPI тест

• Требуется раскрывать совокупную справедливую стоимость долевых инструментов на отчетную дату, а не по каждому инструменту
• Раскрыть изменение справедливой стоимости, представленной в прочем совокупном доходе за период, отдельно по тем инструментам, по которым признание прекращено, и отдельно по отраженным на балансе

В части ОПУ дополнены требования к раскрытию информации:

• Качественное описание условия, в результате которого могут измениться суммы или сроки контрактных денежных потоков
• Раскрытие коридора изменений денежных потоков в результате такого условия
• Валовая балансовая стоимость финансовых активов и амортизированная стоимость финансовых обязательств, содержащих такие условия
• Информация раскрывается отдельно по каждому классу финансовых активов по амортизированной стоимости и ССПСД и по каждому классу обязательств по амортизированной стоимости.

• Основной подход – ретроспективный без корректировки сравнительных данных
• Отдельно необходимо раскрыть финансовые активы, по которым изменилась классификационная категория
• Полный ретроспективный подход тоже возможен
• Если применялся не полный ретроспективный подход, разница отражается во входящей нераспределенной прибыли
• По инструментам, категория которых изменилась при переходе, необходимо раскрыть предыдущую категорию и новую категорию и балансовые стоимости до и после перехода

Принято предварительное решение:

• Убрать ограничения на включение в денежные потоки для целей оценки ценности использования потоков от реструктуризаций, а также улучшения работы активов в будущем
• Разрешить использование ставки после вычета налогов в качестве ставки дисконтирования.

Помимо этого, приняты решения о том, что:

• Допущения, применяемые в моделях оценки ценности использования, должны быть внутренне согласованными
• Необходимо сохранить раскрытие ставки дисконтирования
• Необходимо раскрывать, использовалась ли ставка до или после налогообложения при дисконтировании.

Приняты предварительные решения:

• Добавить требования раскрытия амортизации основных средств и НМА, вознаграждения сотрудникам, обесценения и списания запасов, включенных в строки отчета о прибыли или убытке
• Раскрытия по характеру должны быть представлены в одном примечании
• Дополнить руководство по применению требованиями о раскрытии качественных характеристик, если вышеупомянутые суммы были частично капитализированы

• Если составитель начинает использовать новые управленческие показатели или отменять ранее существовавшие, такие показатели нужно пояснить, а причины раскрыть
• Сравнительные данные можно оставить без изменений, если невозможно их раскрыть в новом формате
• Описать причину, по которой невозможно скорректировать сравнительные данные
• Выбор управленческого показателя или его расчета – это не выбор учетной политики

Раскрыть налоговые эффекты и эффекты на неконтрольные доли участия при выверке управленческого показателя к ближайшему МСФО итогу или подитогу.

Предварительно решено:

• Разрешить разные методы выверок, включая упрощенную
• Дополнить варианты выверок другими вариантами: разумной пропорциональной аллокации или любым другим методом, позволяющим достичь более адекватного распределения
• Сохранить возможность представления выверки с использованием местных налоговых ставок.

• Отражение курсовых разниц по обязательствам, не связанным с финансированием: необходимо применение профессионального суждения для классификации по видам деятельности
• Доходы/расходы по гибридным финансовым инструментам, где основной инструмент представляет собой обязательство, не связанное с привлечением финансирования: эффект от первоначального признания и последующие эффекты по инструментам, отражаемым по справедливой стоимости отражать в финансовой деятельности

• Для компаний, предоставляющих финансирование возможен выбор учетной политики в отношении процентов по денежным средствам и их эквивалентам
• Для компаний, инвестирующих в финансовые активы, и получающих от таких операций существенный обособленный доход, проценты по денежным средствам и эквивалентам являются операционной деятельностью

Пример – замена автобусных аккумуляторов

Поставщик предоставляет электробусы, в которых может заменить аккумулятор в любой момент времени; при этом он обязан компенсировать покупателю неполученную выручку или затраты, понесенные за время замены. Получит ли поставщик какую-либо выгоду от замены, зависит о суммы компенсации и состояния батареи. На момент заключения контракта предполагается, что выгод не будет, если замена произойдет в течение первых трех лет, и выгоды будут, если более, чем через три года.

Предварительные решения:

1. На каком уровне определять, есть ли аренда: каждый аккумулятор или все?

Решение, реально ли право замены, требует профессионального суждения по каждому отдельному активу, т.е. аккумулятору

2. Как понять, содержит ли договор аренду, если у поставщика есть право замены, но поставщик не получит выгод от замены?

Для того, чтобы понять, есть ли аренда, клиент должен понять, получает ли он практически все выгоды от использования актива.

Ожидается, что окончательное решение по данному вопросу будет опубликовано в апреле.

Описание ситуации

Арендатор и арендодатель договорились об изменении договора. Арендодатель освобождает арендатора от уплаты нескольких оговоренных платежей. Других изменений в договоре нет. До соглашения платежи включались в обязательство. Поправки к МСФО (IFRS) 16 касательно уступок арендатору в связи с пандемией COVID-19 арендатором не применялись.

Вопрос

Применять ли в данном случае арендатору МСФО (IFRS) 9 или МСФО (IFRS) 16?

Комитет согласился, что есть варианты учета либо в соответствии с МСФО (IFRS) 9 или МСФО (IFRS) 16, и предложил узкую поправку к сфере применения, предлагая дополнить МСФО (IFRS) 16, исключая из сферы применения изменения, касающиеся ТОЛЬКО прекращения обязательства или его части. То есть, если изменения касаются только обязательства, то применяется МСФО (IFRS) 9, в части всех прочих изменений – МСФО (IFRS) 16.

В этой связи потребуются изменения в Пример 19, где говорится о частичном прекращении признания актива. Также будут поправлены ссылки в МСФО (IFRS). 9.