Вести МСФО, январь 2024 г.

Оценка практики применения стандарта большинством респондентов была крайне позитивной.

Респонденты не подняли концептуальных вопросов, связанных с целями  и основными принципами стандарта, но многие отметили, что сохраняется ряд трудностей при его применении.

Наиболее часто респонденты отмечали трудности, связанные с такими областями, как:

• Идентификация обязательств к исполнению
• Указания по определению роли агента или принципала
• Лицензирование

Идентификация обязательств к исполнению в договоре

• Большинство выявленных трудностей было связано с оценкой критериев того, являются ли товары или услуги отделимыми
• Наиболее часто встречавшиеся комментарии включали:
  • идентификацию обязательств к исполнению в договорах предоставления лицензий и прочих товаров или услуг, таких как договоры SaaS и договоры оказания услуг по системной интеграции в отраслях разработки ПО и информационных технологий
  • разграничение обязательств по передаче товаров или услуг и деятельности, не приводящей к передаче товаров или услуг, например, в договорах, предусматривающих услуги по наладке, маркетинговые стимулы или предоставление прототипов или конструкторских решений
  • определение того,  относятся ли к выполнению отдельного обязательства невозвратные авансовые комиссии, взымаемые с клиентов (например, такие как платежи за право на дистрибуцию в отрасли биотехнологий или комиссии за активацию в отрасли телекоммуникаций)
  • выявление обязательств к исполнению в договорах, в которых предполагается участие нескольких сторон, например, когда организация использует партнера или передает в субподряд другим сторонам оказание цифровых услуг , таких как реклама в интернете или обработка платежей
• Некоторые респонденты также отметили трудности с определением того, является ли транспортировка отдельным обязательством к исполнению или деятельностью по исполнению обязательства по поставке товара

Определение цены сделки

• Запрос на предоставление информации включал специфический вопрос о трудностях  в применении положений о вознаграждении, подлежащем уплате клиентам, и большинство комментариев было по этой теме
• Однако, респонденты также предоставили комментарии по следующим темам:
  • переменное возмещение
  • налоги, основанные на продажах
  • значительный компонент финансирования
  • неденежное возмещение

Определение момента признания выручки

• В целом респонденты не выявили значительных проблем, связанных с этой темой
• Однако, многие респонденты отметили трудности с определением момента признания выручки
• Основные трудности относятся к:
  • применению концепции контроля и критериев для признания выручки в течение периода времени в п. 35 МСФО (IFRS )15 и
  • выбору надлежащего метода оценки прогресса в выполнении обязательства к исполнению

Определение роли агента или принципала

• Большинство респондентов отметили трудности определения того, является ли организация агентом или принципалом в многосторонних соглашениях
• Тем не менее, некоторые из респондентов указали, что они предпочли бы отсутствие значительных изменений в требованиях стандарта по этой теме во избежание нежелательных последствий и разрушения выработанной учетной политики
• Однако, многие респонденты отметили трудности в применении суждений при анализе сложных ситуаций. Основные трудности были отмечены в отношении применения концепции контроля и связанных с нею индикаторов, а также прочих вопросов

Общие требования

Совет по МСФО принял предварительное решение утвердить поправки, предложенные в Проекте для обсуждения, с учетом внесения изменений, поясняющих, что:

• величина компенсационной выплаты может указывать на то, что организация получает компенсацию не за базовые риски и затраты, связанные с кредитованием
• если характер условного события не имеет непосредственного отношения к изменению базовых рисков и затрат, связанных с кредитованием, предусмотренные договором денежные потоки по финансовому активу являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, если:
  • вне зависимости от вероятности наступления условного события, предусмотренные договором денежные потоки до и после любого(ых) условного(ых) события(ий) (при отдельном рассмотрении) являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга и
  • предусмотренные договором денежные потоки, обусловленные условным событием, существенно не отличаются от денежных потоков по аналогичному финансовому активу, не зависящему от условного события, и не представляют собой инвестицию в определенные активы или денежные потоки

Совет по МСФО также принял решение для иллюстрации применения измененных требований обновить анализ предложенных в Проекте для обсуждения примеров.

Финансовые активы без права регресса и инструменты, связанные договором

Совет по МСФО принял предварительное решение утвердить поправки, предложенные в Проекте для обсуждения, со следующими изменениями:

• Добавить требование о том, что младший долговой инструмент должен удерживаться должником (спонсирующей организацией) на протяжении срока сделки
• Незначительно изменить формулировки для разъяснения предложенных поправок

• Совет по МСФО одобрил принятое Комитетом по разъяснениям МСФО решение по программе относительно учета слияния материнской компании с ее дочерней компанией, в отдельной финансовой отчетности такой материнской компании, составляемой согласно МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»
• В одобренном решении отмечается, что Комитет по разъяснениям МСФО не обнаружил значительных расхождений в практике учета сделок слияния, аналогичных описанной в запросе
• При учете таких сделок в своей отдельной отчетности материнские компании, как правило, не применяют метод приобретения бизнеса, предусмотренный в МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»
• Решение по программе было опубликовано как дополнение к Новостям Комитета по разъяснениям за ноябрь 2023 года

• Возможные поправки к требованиям в отношении исключения «для собственного использования» и требованиям к учету хеджирования в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» для целей учета соглашений о закупке энергии
• Дочерние компании, не составляющие публичную финансовую отчетность: Раскрытие информации
• Обновления таксономии МСФО
• Второй комплексный обзор МСФО для МСП