Вести МСФО, октябрь – декабрь 2025 г.

ФАКТЫ И ОБСТОЯТЕЛЬСТВА

Компания (материнская компания P) имеет три дочерние компании (дочернюю компанию A, дочернюю компанию B и казначейство), которые она консолидирует при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Дочерние компании A и B имеют одинаковую функциональную валюту и следующие займы, номинированные в иностранной валюте: 

• Дочерняя компания А предоставила третьей стороне заем в размере 100 ДЕ (инвестиционный актив)
• Дочерняя компания B получила кредит от другой третьей стороны в размере 120 ДЕ (финансовое обязательство)

Итого чистая сумма обязательств группы составляет 20 ДЕ.

Материнская компания P считает, что для целей ее консолидированной финансовой отчетности у нее нет определенной основной деятельности, связанной с инвестированием в определенные виды активов или предоставлением финансирования клиентам. 

В консолидированной финансовой отчетности материнская компания P классифицирует процентный доход от инвестиционного актива в категорию «инвестиционная деятельность», а процентные расходы по обязательствам в сфере финансирования — в категорию «финансовая деятельность»; классифицирует любые курсовые разницы в той же категории, что и процентный доход и процентные расходы по этим финансовым инструментам.

Для управления валютным риском чистых обязательств группы казначейство заключает форвардный контракт с третьей стороной на номинальную сумму 20 ДЕ на продажу местной валюты и покупку иностранной валюты (внешний производный инструмент); учет хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9 не применяется.

Материнская компания P считает, что исключение из правил о неоправданных затратах или усилиях, предусмотренное пунктом B72 МСФО (IFRS) 18, неприменимо.

Казначейство также заключает внутригрупповые производные финансовые инструменты: с дочерней компанией А на номинальную сумму 100 ДЕ; с дочерней компанией В на номинальную сумму 120 ДЕ.

Вопрос: Каким образом учитывать прибыли и убытки по производным финансовым инструментам в рамках управления валютной позицией в консолидированном отчете о прибылях и убытках?

Ответ: 

• Комитет отметил, что в данной ситуации внешний производный инструмент используется только для управления чистой валютной позицией, итого валютного обязательства (net liability exposure), что затрагивает одну категорию консолидированного отчета о прибылях и убытках — категорию финансирования. Следовательно, необходимо классифицировать прибыли или убытки по внешнему производному инструменту в категории финансирования; не потребуется искусственно развернутого представления прибылей и убытков, что запрещено пунктом B72 МСФО (IFRS) 18
• Комитет пришел к выводу, что организация обязана классифицировать любую прибыль или убыток по внешнему производному инструменту в той же категории, что и доходы и расходы, связанные с рисками, для управления которыми используется этот инструмент
• Комитет пришел к выводу, что принципы и требования МСФО обеспечивают адекватную основу для классификации прибылей или убытков по производным финансовым инструментам в соответствии с политикой управления рисками организации, которые используются для управления выявленным риском, но не обозначены как инструмент хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9. Следовательно, Комитет решил не включать проект по разработке стандарта в план работы

ФАКТЫ И ОБСТОЯТЕЛЬСТВА

Пункт 75 МСФО (IFRS) 18 требует от организации представлять в отчете о прибылях и убытках отдельные статьи расходов, в том числе:

• Операционные расходы (пункт 75(a)(ii)); и
• Суммы, требуемые МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» (пункт 75(b)–(c))

Пункт 83 МСФО (IFRS) 18 требует, чтобы организация, представляющая одну или несколько статей расходов, классифицированных по функциям, в операционной категории отчета о прибылях и убытках, также раскрывала в едином примечании общую сумму и сумму, включенную в каждую статью расходов, связанных с амортизацией, выплатами сотрудникам, обесценением нефинансовых активов (и их
восстановлением) и списанием запасов (и их восстановлением).

Вопрос:

В запросе уточняется, применяются ли требования пункта 83 МСФО (IFRS) 18: 

• Только когда организация представляет операционные расходы, перечисленные в пункте 75(a)(ii) МСФО (IFRS) 18, по функциям в операционной категории отчета о прибылях и убытках; или
• Когда организация представляет любые расходы по функциям в операционной категории отчета о прибылях и убытках, включая расходы, перечисленные в пункте 75(b)–(c) МСФО (IFRS) 18. В запросе указывается, что эти расходы могут включать суммы, которые были признаны частью балансовой стоимости актива — например, расходы на страховые услуги, признанные в отчете о прибылях и убытках, могут включать амортизацию затрат на приобретение страховых полисов, которые ранее были капитализированы как часть активов страховых договоров

Каким образом применяются требования пункта 83 МСФО (IFRS) 18?

Ответ:

• Комитет отметил, что пункт 83 МСФО (IFRS) 18 не содержит исключений или оговорок. Это означает, например, что причина классификации расходов по функциям — то есть классификация расходов по функциям на основе суждения организации или в соответствии с требованиями стандарта МСФО — не имеет значения при определении необходимости применения пункта 83
• Комитет отметил, что, как указано в пункте B84 МСФО (IFRS) 18, суммы, раскрываемые в соответствии с пунктом 83 МСФО (IFRS) 18, не обязательно должны быть суммами, признанными в качестве расходов в отчетном периоде
• Раскрываемые суммы могут включать суммы, которые были признаны частью балансовой стоимости актива. Если организация, применяющая пункт 83(b) МСФО (IFRS) 18, раскрывает суммы, которые не являются суммами, признанными в качестве расходов в отчетном периоде, организация обязана предоставить качественное объяснение этого факта с указанием соответствующих активов
• Комитет пришел к выводу, что принципы и требования МСФО (IFRS) 18 обеспечивают достаточную основу для определения организацией объема требований, изложенных в пункте 83 МСФО (IFRS) 18. Следовательно, Комитет решил не включать проект по разработке стандарта в план работы

ФАКТЫ И ОБСТОЯТЕЛЬСТВА

• Отчитывающаяся организация является конечной материнской компанией крупной группы организаций. Ее единственная деятельность заключается во владении инвестициями в дочерние компании, принятии решений по управлению, приобретению и продаже этих дочерних компаний, а также распределении прибыли от этих инвестиций среди акционеров
• Материнская компания определяет, что она не является инвестиционной организацией в соответствии с определением, содержащимся в МСФО (IFRS) 10
• В своей отдельной финансовой отчетности материнская компания учитывает свои инвестиции в дочерние компании по себестоимости в соответствии МСФО (IAS) 27
• Материнская компания не предоставляет своим акционерам сегментный анализ и не использует промежуточные итоги для объяснения своих операционных результатов, относящихся к ее отдельной финансовой отчетности. Материнская компания также не использует такие показатели для целей внутреннего мониторинга. Акционерам предоставляется сегментный анализ и промежуточные итоги в качестве индикаторов операционных результатов консолидированной группы. Для целей консолидированной финансовой отчетности группы не указывается какой-либо конкретный основной вид деятельности

Вопрос:

В запросе спрашивается, имеет ли материнская компания для целей своей отдельной финансовой отчетности основной вид деятельности, заключающийся в инвестировании в неконсолидированные дочерние компании? 

В соответствии с МСФО (IFRS) 18, материнская компания должна классифицировать доходы и расходы этих дочерних компаний в своем отчете о прибылях и убытках: 

• В операционную категорию, если она придет к выводу, что ее основной вид деятельности заключается в инвестировании в неконсолидированные дочерние компании; и
• В инвестиционную категорию, если она придет к выводу, что ее основной вид деятельности не заключается в инвестировании в неконсолидированные дочерние компании

Ответ:

• Комитет пришел к выводу, что материнская компания для целей составления отдельной финансовой отчетности имеет определенный основной вид деятельности, а именно, заключающийся в инвестировании в неконсолидированные дочерние компании. Материнская компания учитывает свои инвестиции в неконсолидированные дочерние компании по себестоимости. Следовательно, материнская компания обязана классифицировать доходы и расходы от своих инвестиций в неконсолидированные дочерние компании в операционной категории своего отчета о прибылях и убытках
• Комитет отметил, что для материнской компании, указанной в запросе, отсутствие какой-либо другой существенной деятельности является достаточным доказательством того, что инвестирование в неконсолидированные дочерние компании является основной деятельностью для целей составления отдельной финансовой отчетности материнской компании. В таких обстоятельствах вывод о том, что инвестирование в неконсолидированные дочерние компании не является основной деятельностью материнской компании, приведет к тому, что у материнской компании вообще не будет основной деятельности, что противоречило бы логике, лежащей в основе требований стандарта
• Отсутствие факторов, приведенных в пунктах B31, B34–B36 МСФО (IFRS) 18, не является определяющим и не означает, что единственная существенная коммерческая деятельность материнской компании не является ее основной деятельностью
• Комитет пришел к выводу, что принципы и требования МСФО (IFRS) 18 обеспечивают достаточную основу для оценки основного вид деятельности в данном случае. Следовательно, Комитет решил не включать проект по разработке стандарта в план работы

ФАКТЫ И ОБСТОЯТЕЛЬСТВА

Комитет обсудил вопрос о том, имеет ли право организация, применяющая МСФО (IFRS) 18, представлять налоги или другие расходы, не являющиеся налогом на прибыль, в рамках МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»: 

• В строке «расходы или доходы по налогу на прибыль» отчета о прибылях и убытках, требуемой пунктом 75(a)(iv) МСФО (IFRS) 18; или
• В категории «налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках

Комитету были представлены различные мнения относительно того, может ли организация представлять налоги или другие расходы, не являющиеся налогом на прибыль, в рамках МСФО (IAS) 12 в строке «расходы или доходы по налогу на прибыль», требуемой пунктом 75(a)(iv) МСФО (IFRS) 18, или в качестве дополнительной строки в категории «налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках.

Вопрос:

Имеет ли право организация, применяющая МСФО (IFRS) 18, представлять налоги или другие расходы, не являющиеся налогом на прибыль, в рамках МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»: 

• В строке «расходы или доходы по налогу на прибыль» отчета о прибылях и убытках, требуемой пунктом 75(a)(iv) МСФО (IFRS) 18; или
• В категории «налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках

Ответ:

• Комитет пришел к выводу, что организации, применяющие МСФО (IFRS) 18, не имеют право представлять налоги или другие расходы, не являющиеся налогом на прибыль, в рамках МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»:
  • В строке «расходы или доходы по налогу на прибыль» отчета о прибылях и убытках, требуемой пунктом 75(a)(iv) МСФО (IFRS) 18; или
  • В категории «налог на прибыль» отчета о прибылях и убытках
• В соответствии с пунктом 67 МСФО (IFRS) 18, организация классифицирует в категорию налогов на прибыль расходы или доходы от налогов, отраженные в отчете о прибылях и убытках в соответствии с МСФО (IAS) 12 (и любые связанные с ними курсовые разницы)
• Комитет отметил, что в соответствии с пунктом 24 МСФО (IFRS) 18 организация может представлять дополнительные статьи и промежуточные итоги в основной финансовой отчетности, если такое представление необходимо
• Комитет пришел к выводу, что принципы и требования МСФО обеспечивают достаточную основу для организации, применяющей МСФО (IFRS) 18, для определения того, как она отражает в отчете о прибылях и убытках налоги или другие расходы, не являющиеся налогами на прибыль в рамках МСФО (IAS) 12. Следовательно, Комитет решил не включать проект по разработке стандарта в план работы