Вести МСФО, июль – сентябрь 2025 г.

В публикации представлены вопросы, рассмотренные на заседаниях Совета по МСФО в июле и сентябре 2025 года и на заседании КРМФО в сентябре 2025 года.

ВОПРОСЫ, РАССМОТРЕННЫЕ НА ЗАСЕДАНИЯХ СОВЕТА ПО МСФО В ИЮЛЕ И СЕНТЯБРЕ 2025 ГОДА

В 2025 году завершены:

Комментарии руководства (июнь 2025)
Обновление МСФО (IFRS) 19 (август 2025)

Перенос сроков:

Деятельность, подлежащая тарифному регулированию (стандарт) – 2 кв. 2026
Динамическое управление рисками (проект, ED) – декабрь 2025
Метод долевого участия – решение о направленности проекта – не ранее 1 кв. 2026

Предварительно решено исключить требования, содержавшиеся в проекте стандарта, относительно влияния законодательных и нормативных актов на классификацию финансовых инструментов как обязательств или капитала.

Предварительно решено завершить поправки в отношении реклассификации финансовых обязательств и долевых инструментов с учетом отдельных целевых уточнений:

Разъяснить, что требования по реклассификации будут применяться только к изменениям в содержании договорных соглашений, которые происходят в отсутствие:
- (i) Возникновения или прекращения договорных прав или обязательств или
- (ii) Изменения условий договора
Дополнительно разъяснить, что «обстоятельствами, внешними по отношению к договору» являются события, которые:
- (i) Возникли после классификации финансового инструмента и
- (ii) Не ожидается, что будут частыми, и являются существенными для деятельности организации и явными для внешних сторон
Включить требование переклассифицировать финансовый инструмент, содержащий обязательство по поставке собственных долевых инструментов, из финансового обязательства в капитал, когда содержание договорного соглашения изменяется в связи с приближением окончания срока действия договора

Решения акционеров – это решения организации или самих акционеров?

Ответ на этот вопрос может повлиять на вывод о наличии у организации безусловного права избежать передачи денежных средств / финансовых активов и как итог – на классификацию инструмента в качестве долевого или обязательства.

Проект предполагал анализ следующих факторов:

Носит ли решение рутинный характер и принимается ли в ходе обычной хозяйственной деятельности организации
- Рутинные решения – более вероятно будут рассматриваться как решения организации
Относится ли решение к инициированным руководством действию или сделке, вынесенным на одобрение акционеров
- Если руководство может избежать оттока денежных средств из организации, не предпринимая это действие, то решение акционеров не влияет на классификацию инструмента, поскольку решение акционеров в таком случае не потребовалось бы. Если решение требуется в отношении действия или сделки, инициированной третьей стороной, то, вероятно, решение не будет рассматриваться как решение организации
По-разному ли выигрывают разные категории акционеров от решения
- Если это так, то каждая категория акционеров, скорее всего, примет решение как инвесторы в акции определенного класса, и решение не будет рассматриваться как решение организации
Осуществление права акционера на принятие решений позволяет акционеру требовать от компании выкупить или выплатить доход по своим акциям денежными средствами или другим финансовым активом (или иным образом погасить его так, чтобы это стало финансовым обязательством)
- Такие права на принятие решений указывают на то, что акционеры будут принимать свои индивидуальные решения в качестве инвесторов в акции, и решение акционера не будет рассматриваться как решение организации

Предварительно решено:

Завершить разработку подхода, основанного на факторах, для оценки того, рассматриваются ли решения акционеров как решения организации при первоначальном признании, с учетом незначительных уточнений
Разъяснить принципы, лежащие в основе такого подхода, а именно, что организация применяет суждение при рассмотрении:
- Договорных условий конкретного финансового инструмента
- Конкретных фактов и обстоятельств, применимых к отчитывающейся организации
- Полномочий, в соответствии с которыми акционеры действуют при принятии своих решений, используя предложенные факторы и другие применимые факторы
- Факторы необходимо взвешивать, ни один фактор сам по себе не является определяющим или окончательным, и
- Взаимосвязи разных прав акционеров в отношении принятия решений и их влияния на классификацию конкретного финансового инструмента

Предварительно решено раскрывать результаты приобретенного бизнеса и информацию о синергии:

Прочие раскрытия МСФО (IFRS) 3:
- Изменить некоторые формулировки (+2 цели, «основной» vs «стратегический»)
- Раскрытие вклада приобретенного бизнеса – в операционную прибыль
- Раскрывать основу подготовки информации об объединенном бизнесе (отказ от требования использовать учетную политику в качестве основы подготовки)
Информация о сегментах
- Раскрывать, в какой отчетный сегмент включена ЕГДС (группа ЕГДС), на которую распределен гудвил
Использование доналоговой / посленалоговой ставки
- Убрать требование использовать доналоговую ставку дисконтирования и денежные потоки до учета налога, но раскрывать, какая ставка использована – до налога или после

Совет по МСФО решил:

Не предпринимать действий в отношении вопросов, возникающих в отношении определения эффективной процентной ставки (ЭПС) при первоначальном признании для финансовых инструментов в отношении учета условий, относящихся к процентной ставке, установленной в договоре, и оценки ЭПС
- Требования МСФО (IFRS) 9 ясны: нужно учитывать все договорные условия за редким исключением. Компании, используя суждение, выбирают надлежащий метод

Проект (ED) поправок к МСФО (IAS) 37 предполагал улучшение по трем аспектам:

Критерий признания, связанный с наличием существующей обязанности, возникшей в результате какого-либо прошлого события
Требование к оценке: расходы, включаемые в оценку будущих затрат
Требование к оценке: ставка, используемая для дисконтирования будущих затрат к их текущей стоимости

Проект предполагал использование безрисковой ставки, отражающей временную стоимость денег и исключение влияния риска невыполнения обязательств

Предварительно решено:

Использовать безрисковую ставку, отражающую временную стоимость денег – без корректировок на влияние риска невыполнения обязательств
Не добавлять руководство по определению безрисковой ставки
Добавить разъяснение в МСФО (IAS) 37, что наилучшая оценка будущих затрат на урегулирование обязательства не должна снижаться для отражения риска невыполнения обязательств
Не добавлять требований об использовании реальной или номинальной ставки

Предварительно решено:

Добавить в МСФО (IFRS) 3 исключение в отношении первоначального признания:
- Применяется к оценочным обязательствам (но не условным обязательствам) в сфере действия МСФО (IAS) 37
- Приобретатель оценивает такие оценочные обязательства на дату покупки в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 37, а не по справедливой стоимости на дату покупки

Отчет о движении денежных средств
Метод долевого участия
Консультация по программе работы Совета

ВОПРОСЫ, РАССМОТРЕННЫЕ НА ЗАСЕДАНИИ КРМФО В СЕНТЯБРЕ 2025 ГОДА

Ситуация: Материнская компания (отчитывающаяся организация) выдала своей дочерней компании заем («внутригрупповой заем»). Функциональные валюты материнской и дочерней компании различаются. Внутригрупповой заем номинирован в валюте, являющейся функциональной валютой либо материнской, либо дочерней компании, и не является частью чистой инвестиции в дочернюю компанию.

Та из компаний, для которой заем является номинированным в иностранной валюте, применяет МСФО (IAS) 21 для пересчета займа в свою функциональную валюту и признает возникающие курсовые разницы в составе прибыли или убытка.

В консолидированной отчетности относящиеся к займу внутригрупповые активы, обязательства, доходы, расходы, денежные потоки элиминируются. Курсовые разницы в консолидированной отчетности не элиминируются (пункт 45 МСФО (IAS) 21).

В какую категорию в ОПУ следует классифицировать курсовые разницы по займу (и др. внутригрупповым монетарным активам / обязательствам) в консолидированной отчетности?

Вариант 1. Операционная категория. (Остатки внутригрупповой задолженности в консолидированной отчетности отсутствуют – операционная категория по остаточному принципу, пункт 52 МСФО (IFRS) 18)
Вариант 2. Та же категория, в которую эти курсовые разницы были бы отнесены, если бы соответствующие активы и обязательства не были бы сэлиминированы. Если для этого требуются чрезмерные усилия, то в операционную категорию. (Аналогия с тем, что элиминированные остатки внутригрупповой задолженности в консолидированной отчетности не «не существуют», а представлены на нетто-основе)

Голоса разделились: только вариант 1 (7), вариант 1 или 2 (7).

Комитет предварительно решил не включать данный вопрос в свою программу.

Оффтейк (offtake)-договор – договор на выкуп еще не произведенной продукции

Ситуация: Владелец батареи и розничный продавец электроэнергии являются зарегистрированными участниками валового рынка электроэнергии. Владелец батареи и продавец электроэнергии заключают договор офтейк.

По условиям договора владелец батареи:

Сохраняет за собой ответственность за ее сохранность
Обязан ее использовать в соответствии с инструкциями продавца электроэнергии, которые охватывают 100% емкости
Батарея замене не подлежит

Инструкциями продавца электроэнергии, как правило, определено, должен ли владелец батареи заряжать и разряжать ее и когда. Продавец электроэнергии может поручить владельцу батареи заряжать и разряжать ее в течение всего периода использования (в том числе несколько раз в день).

На общем рынке электроэнергии для расчетов по операциям с электроэнергией требуется, чтобы один зарегистрированный участник осуществлял операции с оператором рынка.

Поскольку владелец батареи является зарегистрированным участником, расчеты по операциям по офтейк-договору производятся следующим образом:

Продавец электроэнергии выплачивает владельцу батареи фиксированную сумму в течение срока действия договора за право использования батареи. Эта сумма отражает объем батареи и срок ее использования и выплачивается независимо от того, заряжена батарея или нет
Владелец батареи управляет ею в соответствии с инструкциями продавца электроэнергии, покупая и продавая электроэнергию, и согласовывает эти операции с оператором рынка. Соответствующие денежные средства владелец батареи выплачивает продавцу или получает от него. Особенность структуры рынка: все операции с оператором рынка осуществляются по спотовой цене
Владелец батареи и продавец электроэнергии периодически проводят расчеты по операциям из пп. (а) и (b), денежными средствами на нетто-основе

Таким образом, фактически владелец батареи оперирует батареей и взаимодействует с оператором рынка от имени продавца электроэнергии и получает по существу фиксированное вознаграждение за использование батареи.

Описание ситуации предполагает, что продавец электроэнергии имеет право распоряжаться использованием батареи (пункт B9(b) МСФО (IFRS) 16).

Вопрос: Имеет ли продавец электроэнергии в соответствии с договором офтейк право на получение практически всех экономических выгод от использования батареи (пункт B9(a) МСФО (IFRS) 16)?

Анализ с т.з. МСФО (IFRS) 16:

Экономические выгоды от использования батареи зависят от ее способности к хранению и емкости; батарея используется для накопления и последующего высвобождения электроэнергии
Офтейк-договор предоставляет продавцу электроэнергии экономические выгоды, связанные с хранением аккумуляторных батарей, поскольку розничный продавец электроэнергии имеет исключительные права:
- Использовать всю емкость аккумуляторной батареи в течение всего периода использования (в течение срока действия соглашения) и
- Давать указания владельцу батареи, следует ли заряжать и разряжать батарею, когда и насколько

Таким образом, продавец электроэнергии имеет право получать практически все экономические выгоды от использования батареи.

Для продавца договор содержит аренду.

Авторы

Дмитрий Вайнштейн

Партнер Б1

Группа методологии МСФО, департамент аудиторских и сопутствующих услуг. Эксперт в области оказания аудиторских и консультационных услуг по МСФО финансовым организациям

Связаться

Марьяна Клементьева

Партнер Б1

Группа методологии МСФО, отдел консультирования по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, департамент аудиторских и сопутствующих услуг

Связаться

Светлана Половинкина

Ассоциированный партнер Б1

Группа методологии МСФО, департамент аудиторских и сопутствующих услуг. Эксперт в области оказания аудиторских и консультационных услуг по МСФО нефинансовым организациям

Связаться