Вести МСФО, август – сентябрь 2024 г.

• Цели проекта:
  • Уменьшить количество возникающих на практике расхождений в результате разъяснения вопросов применения метода долевого участия
  • Сделать МСФО (IAS) 28 более доступным для понимания
     
• Предложения:
  • Разъяснить и дополнить требования в МСФО (IAS) 28 и
  • Сделать МСФО (IAS) 28 более доступным для понимания в результате изменения порядка изложения требований
     
• Срок приема комментариев: до 20 января 2025 г.

• Предложения, разъясняющие требования к оценке:
  • Оценка первоначальной стоимости:
    • Первоначальная стоимость является справедливой стоимостью переданного возмещения (включая справедливую стоимость ранее имевшейся доли владения и условное возмещение)
       
  • Оценка покупки дополнительной доли владения или выбытия части доли владения:
    • К балансовой стоимости инвестиции прибавляется дополнительная доля в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств, включая гудвил
    • Из балансовой стоимости инвестиции вычитается выбывшая доля чистых активов, а прибыль или убыток признаются в составе прибыли или убытка
    • Прочие изменения чистых активов учитываются как увеличение или выбытие доли владения
       
  • Отдельное признание доли в прибыли или убытке и прочем совокупном доходе:
    • Инвестор признает свою долю в прибыли или убытке и свою долю в прочем совокупном доходе (включая случаи, когда инвестиция была уменьшена до нуля)
       
• Предложения, изменяющие требования к оценке:
  • Признание прибылей или убытков от продажи дочерней организации своим ассоциированным организациям или совместным предприятиям:
    • Прибыли и убытки будут признаваться в полном объеме по всем операциям с ассоциированными организациями или совместными предприятиями
       
• Прочие предложения:
  • Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности материнской организации
  • Признаки обесценения
  • Переход к новому порядку учета

• При первоначальном признании:
  • Первоначальная стоимость оценивается по справедливой стоимости переданного возмещения, включая справедливую стоимость ранее имевшейся доли владения
  • Условное возмещение признается в составе переданного возмещения и оценивается по справедливой стоимости и
  • В балансовую стоимость включается соответствующая доля в справедливой стоимости чистых активов, включая отложенные налоги
     
• Условное возмещение классифицируется в качестве обязательства или долевого инструмента
  • Условное возмещение, классифицированное в качестве обязательства, оценивается по справедливой стоимости на каждую отчетную дату, при этом изменения признаются в составе прибыли или убытка
  • Раскрывается характер соглашений в отношении условного возмещения, признанные суммы и изменения этих сумм, а также диапазон возможных результатов

• В случае приобретения дополнительной доли владения при сохранении значительного влияния или совместного контроля:
  • К балансовой стоимости инвестиции прибавляется дополнительная доля в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств ассоциированной организации или совместного предприятия на дату покупки, включая соответствующее влияние отложенного налога
  • Разница между справедливой стоимостью переданного возмещения и дополнительной долей в справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств ассоциированной организации или совместного предприятия учитывается в качестве гудвила или выгодной покупки в составе прибыли или убытка
     
• В случае выбытия доли владения:
  • Выбывшая часть оценивается как процент от балансовой стоимости инвестиции на дату выбытия и
  • Разница между полученным возмещением и выбывшей частью признается в качестве прибыли или убытка в составе прибыли или убытка
     
• Прочие изменения в долях владения учитываются, как если бы произошли покупка или выбытие доли владения
• Раскрывается информация о сумме прибылей или убытков в результате прочих изменений в структуре владения (например, в результате разводнения)

Инвестор, у которого балансовая стоимость инвестиции уменьшена до нуля:

• Не использует кумулятивный метод для непризнанных убытков, уменьшая балансовую стоимость дополнительной доли владения;
• Отдельно признает свою долю в прибыли или убытке и прочем совокупном доходе.

Пример: Доля в прибыли или убытке и прочем совокупном доходе

После уменьшения балансовой стоимости инвестиции до нуля доля инвестора в прибыли или убытке ассоциированной организации представлена убытком в размере 200 д.е., а доля инвестора в прочем совокупном доходе ассоциированной организации представлена прибылью в размере 50 д.е.

Инвестор признает убыток в размере 50 д.е. в составе прибыли или убытка и прибыль в размере 50 д.е. в составе прочего совокупного дохода.

• Инвестор в полном объеме признает прибыли и убытки по всем операциям со своими ассоциированными организациями и совместными предприятиями
• Инвестор раскрывает сумму прибылей или убытков по операциям «сверху вниз» (продажи, осуществляемые инвестором своим ассоциированным организациям)

• Предложения Совета по МСФО:
  • Инвестор сравнивает справедливую стоимость с балансовой стоимостью инвестиции на отчетную дату. Соответственно, чтобы разъяснить, как инвестор должен оценивать возможное обесценение инвестиции,  Совет по МСФО предлагает заменить термин «первоначальная стоимость» в пункте 41С МСФО (IAS) 28 термином «балансовая стоимость»
  • Удалить фразу «значительное или продолжительное» (снижение справедливой стоимости инвестиции) в пункте 41C МСФО (IAS) 28 и включить в МСФО (IAS) 28 руководство по сбору информации о справедливой стоимости инвестиции
  • Изменить формулировку МСФО (IAS) 28 в части признаков обесценения для приведения ее в соответствие с МСФО (IAS) 36
     
• В рамках данного предварительного варианта стандарта Совет по МСФО не предлагает изменять требования МСФО (IAS) 36 в части теста на обесценение

• Предложения применимы также к отдельной финансовой отчетности (если материнская организация применяет метод долевого участия для учета своих инвестиций в дочерние организации)
• Усовершенствование раскрытия информации:
  • Инвестор раскрывает сверку между балансовой стоимостью своих инвестиций в ассоциированные организации и совместные предприятия на начало и конец периода

• При переходе к новому порядку учета инвестор:
  • Признает часть прибылей или убытков по операциям с ассоциированными организациями, в отношении которой ранее применялись ограничения, в качестве корректировки балансовой стоимости инвестиции и нераспределенной прибыли на дату перехода к новому порядку учета
  • Признает изменение условного возмещения в качестве корректировки балансовой стоимости инвестиции на дату перехода к новому порядку учета и
  • Применяет все прочие предложенные изменения на перспективной основе

• Совет по МСФО рассмотрел полученные комментарии к Предварительному проекту в отношении сферы применения поправок к МСФО (IFRS) 7 и МСФО (IFRS) 9, относящихся к договорам поставки возобновляемой энергии
• Совет по МСФО принял решение разъяснить, что в сферу действия поправок включаются договоры:
  • Относящиеся к электроэнергии, зависящей от природы, и источник производства этой энергии зависит от природных условий, которые нельзя контролировать
  • Денежные потоки по которым изменяются в зависимости от объема поставляемой по договору электроэнергии, зависящей от природы
     
• Договоры в сфере применения могут включать расчеты на нетто- или брутто-основе

• Совет по МСФО решил разъяснить порядок применения поправок и требований пп. 2.4–2.7 МСФО (IFRS) 9 о классификации договоров покупки энергии как «для собственного использования» (эта классификация может применяться только к «физическим договорам покупки энергии», но не к «виртуальным»). Организация применяет специальные критерии для договоров на покупку энергии только в тех случаях, когда:
  • Определенные характеристики подвергают организацию риску избытка электроэнергии в течение определенного периода поставок, и, исходя из структуры и функционирования рынка, на котором осуществляется покупка электроэнергии, у организации нет практической возможности избежать продажи какой-либо избыточной поставки электроэнергии в течение определенного периода поставки
  • Она оценивает, что будет являться нетто-покупателем в течение разумного периода времени, для применения данных поправок. Статус нетто-покупателя означает, что организация покупает достаточное количество электроэнергии на рынке, на котором она получает электроэнергию, чтобы компенсировать продажи избыточно поставленной энергии на этом рынке
  • При проведении оценки, указанной во втором подпункте, она учитывает:
    • Для определения продолжительности «разумного периода времени» - сезонность источника производства, зависящего от природных условий, и свой операционный цикл. НО «разумный период времени» должен быть не более 12 месяцев
    • Всю обоснованную и подтверждаемую информацию, в том числе прогнозную, на дату проведения оценки
    • Являлась ли она нетто-покупателем на протяжении разумного периода времени (но не более 12 месяцев)

На заседаниях в августе-сентябре 2024 года Совет по МСФО также обсуждал следующие проекты:

• Динамическое управление риском
• Оценка по амортизированной стоимости
• Комментарии руководства
• Отчет о движении денежных средств
• МСФО для малых и средних предприятий