Вести МСФО, январь – март 2025 г.

• Совет по МСФО утвердил решение по программе Комитета по разъяснениям МСФО «Классификация денежных потоков по вариационной марже по договорам с обеспечением по рыночной стоимости»
   
• Была завершена работа над тремя решениями по программе Комитета по разъяснениям:
  • Выданные гарантии по обязательствам других организаций
  • Признание выручки от оплаты обучения
  • Признание нематериальных активов от расходов, связанных с климатом
     
• Ожидается, что данные решения будут утверждены Советом по МСФО в апреле 2025 года

Описание договоров

• Договоры предусматривают покупку или продажу биржевых товаров по предопределенной цене и в указанный момент времени в будущем. Организации могут заключать такие договоры для разных целей и применять к ним соответствующие стандарты МСФО. Например, организация может использовать такие договоры:
  • Для получения биржевых товаров в соответствии со своими производственными потребностями .
  • Для целей хеджирования колебаний цен на биржевые товары
  • Для целей торговли этими договорами

Такие договоры, как правило, имеют срок действия до 3 лет, исполняются путем физической поставки или путем нетто-расчетов денежными средствами
 

• Кроме того, они отвечают обоим условиям ниже:
  • Расчеты по ним производятся посредством централизованного клиринга
  • Они имеют обеспечение по рыночной стоимости (т.е. в течение срока действия договора его стороны уплачивают или получают ежедневные платежи, основанные на колебаниях справедливой стоимости договора, – платежи по требованиям по вариационной марже (variation margin call payments))
     
• Указанные платежи в случае, описанном в вопросе, представляют собой передачу денежного обеспечения, а не частичное исполнение договора. Поэтому такие договоры называются «обеспеченными по рыночной стоимости» (‘collateralised to market’)

Вопрос

• Как организации должны представлять в отчете о движении денежных средств денежные потоки по вариационной марже (variation margin call payments) по таким договорам?

Решение

• Не включать в программу Комитета по разъяснениям МСФО, поскольку вопрос не имеет широкого распространения на практике

Комментарии респондентов

• Респонденты в целом согласились с предложенным решением. Один респондент отметил, что на практике такие платежи обычно классифицируются в составе операционной деятельности

Комитетом по разъяснениям МСФО был принят без существенных изменений проект решения, опубликованный в сентябре 2024 года, см. «Вести МСФО, август-сентябрь 2024 года».

Вопрос

• В течение какого периода образовательное учреждение должно признавать выручку от оплаты обучения?

Ситуация

• Студенты посещают образовательное учреждение в течение 10 месяцев в году (летние каникулы составляют 2 месяца)
• Во время летних каникул сотрудники образовательного учреждения уходят в отпуск на 4 недели, а в остальное время выполняют ту или иную работу, при этом получают зарплату на протяжении всего этого периода

Решение

• Не включать в программу Комитета по разъяснениям МСФО, поскольку решение данного вопроса зависит от конкретных фактов и обстоятельств различных образовательных учреждений

Вопрос

• Отвечают ли приобретенные организацией углеродные единицы (carbon credits) и затраты на НИОКР требованиям МСФО (IAS) 38 для признания в качестве нематериальных активов?

Ситуация

• В 2020 и 2021 годах организация взяла на себя обязательство по уменьшению выбросов углекислого газа до 2030 года
• Организация предприняла ряд шагов, которые, на ее взгляд, привели к возникновению конструктивного или юридического обязательства, в том числе создала план перехода, опубликовала его на сайте, указывает цели по снижению выбросов в коммуникации с инвесторами, выделила капитал для приобретения углеродных единиц и инвестирования в программы по снижению выбросов

Решение

• Комитет по разъяснениям не рассматривал вопрос об учете приобретения углеродных единиц ввиду того, что Совет по МСФО рассматривает возможность начала проекта по учету механизмов оценки загрязнителей (Pollutant Pricing Mechanisms)
• Информация, собранная Комитетом по разъяснениям, указывает, что не существует значительных расхождений в практике учета расходов на НИОКР
• Соответственно, Комитет по разъяснениям решил, что данный вопрос не имеет широкого распространения на практике, и решил не включать его в свою программу