Вести Совета по МСФО, апрель – июнь 2026 г.

Классификация курсовых разниц по внутригрупповым монетарным обязательствам или активам (МСФО (IFRS) 18) 

Ситуация: Материнская компания (отчитывающаяся организация) выдала своей дочерней компании заем («внутригрупповой заем»). Функциональные валюты материнской и дочерней компании различаются. Внутригрупповой заем номинирован в валюте, являющейся функциональной валютой либо материнской, либо дочерней компании, и не является частью чистой инвестиции в дочернюю компанию. Та из компаний, для которой заем является номинированным в иностранной валюте, применяет МСФО (IAS) 21 для пересчета займа в свою функциональную валюту и признает возникающие курсовые разницы в составе прибыли или убытка. В консолидированной отчетности относящиеся к займу внутригрупповые активы, обязательства, доходы, расходы, денежные потоки исключаются. Курсовые разницы в консолидированной отчетности не исключаются (пункт 45 МСФО (IAS) 21). 

Вопрос: В какую категорию в ОПУ следует классифицировать курсовые разницы по займу (и др. внутригрупповым монетарным активам / обязательствам) в консолидированной отчетности?

Анализ и решение: Комитет отметил, что в данной ситуации возможны два подхода.

• Подход 1. Операционная категория. Остатки внутригрупповой задолженности в консолидированной отчетности отсутствуют, поэтому операционная категория выбирается по остаточному принципу согласно пункту 52 МСФО (IFRS) 18
• Подход 2. Та же категория, в которую эти курсовые разницы были бы отнесены, если бы соответствующие активы и обязательства не были бы элиминированы, или, если для определения этой категории требуются чрезмерные усилия, то операционная категория. Данный подход основан на определении категории до исключения внутригрупповой задолженности в консолидированной отчетности

Комитет отметил, что иные подходы (такие, как классификация в финансовую или инвестиционную категорию без анализа, указанного в подходе 2) не соответствовали бы МСФО (IFRS) 18. Комитет решил не включать данный вопрос в свою программу, поскольку выгоды от разработки более подробного разъяснения не превысили бы затраты на такую разработку.
 

Экономические выгоды от использования батареи в рамках договора «оффтейк» (Offtake Arrangement) (МСФО (IFRS) 16)

Ситуация: Владелец батареи и розничный продавец электроэнергии являются зарегистрированными участниками валового рынка электроэнергии. Владелец батареи и продавец электроэнергии заключают договор «оффтейк», по условиям которого владелец батареи, сохраняя ее у себя, обязуется использовать ее в соответствии с инструкциями продавца электроэнергии, которые покрывают 100% ее емкости; батарея замене не подлежит. Продавец электроэнергии указывает владельцу батареи, когда заряжать и разряжать ее в течение всего периода использования (в том числе, возможно, до нескольких раз в день).

На общем рынке электроэнергии для расчетов по операциям с электроэнергией требуется, чтобы с оператором рынка осуществлял операции один зарегистрированный участник. Поскольку владелец батареи является зарегистрированным участником, расчеты по операциям по договору «оффтейк» производятся следующим образом:

1. Продавец электроэнергии выплачивает владельцу батареи фиксированную сумму в течение срока действия договора за право использования батареи. Эта сумма отражает объем батареи и срок ее использования и выплачивается независимо от того, заряжена батарея или нет
2. Владелец батареи управляет ею в соответствии с инструкциями продавца электроэнергии, покупая и продавая электроэнергию, и согласовывает эти операции с оператором рынка. Соответствующие денежные средства владелец батареи выплачивает продавцу или получает от него. Структура рынка такова, что все операции с оператором рынка осуществляются по цене «спот»
3. Владелец батареи и продавец электроэнергии периодически проводят расчеты по операциям из пунктов (а) и (b) денежными средствами на нетто-основе

Таким образом, фактически владелец батареи оперирует батареей и взаимодействует с оператором рынка от имени продавца электроэнергии и получает по существу фиксированное вознаграждение за использование батареи.

Описание ситуации предполагает, что продавец электроэнергии имеет право распоряжаться использованием батареи (пункт B9(b) МСФО (IFRS) 16).

Вопрос: Имеет ли продавец электроэнергии в соответствии с договором «оффтейк» право на получение практически всех экономических выгод от использования батареи (пункт B9(a) МСФО (IFRS) 16)?

Анализ и решение:

• Экономические выгоды от использования батареи зависят от ее способности к хранению и емкости; батарея используется для накопления и последующего высвобождения электроэнергии
• Договор «оффтейк» предоставляет продавцу электроэнергии экономические выгоды, связанные с хранением аккумуляторных батарей, поскольку розничный продавец электроэнергии имеет исключительные права использовать всю емкость аккумуляторной батареи в течение всего периода использования (в течение срока действия соглашения) и давать указания владельцу батареи, следует ли заряжать и разряжать батарею, когда и насколько
• Таким образом, продавец электроэнергии имеет право получать практически все экономические выгоды от использования батареи

Комитет пришел к выводу о том, что текущие требования стандартов финансовой отчетности МСФО содержат достаточные указания для ответа на заданный вопрос. Соответственно, Комитет решил не включать данный вопрос в свою программу.

Оценка наличия специфики основной коммерческой деятельности для целей составления отдельной финансовой отчетности материнской компании (МСФО (IFRS) 18)
 

Ситуация: Отчитывающаяся организация является конечной материнской компанией крупной группы организаций. Ее единственная деятельность заключается во владении инвестициями в дочерние компании, принятии решений по управлению, приобретению и продаже этих дочерних компаний, а также распределении прибыли от этих инвестиций среди акционеров. Материнская компания не является инвестиционной организацией в соответствии с определением, содержащимся в МСФО (IFRS) 10. В своей отдельной финансовой отчетности материнская компания учитывает свои инвестиции в дочерние компании по первоначальной стоимости в соответствии МСФО (IAS) 27. Материнская компания не предоставляет своим акционерам сегментный анализ и не использует промежуточные итоги для объяснения своих операционных результатов, относящихся к ее отдельной финансовой отчетности. Материнская компания также не использует такие показатели для целей внутреннего мониторинга. Акционерам предоставляется сегментный анализ и промежуточные итоги в качестве индикаторов операционных результатов консолидированной группы. Для целей консолидированной финансовой отчетности группы не указывается какой-либо конкретный основной вид деятельности.

Вопрос: Является ли инвестирование в неконсолидированные дочерние компании основным видом деятельности для целей отдельной финансовой отчетности материнской компании?

Анализ и решение: В соответствии с МСФО (IFRS) 18, материнская компания должна классифицировать доходы и расходы этих дочерних компаний в своем отчете о прибылях и убытках:

• В операционную категорию, если она придет к выводу, что ее основной вид деятельности заключается в инвестировании в неконсолидированные дочерние компании; и
• В инвестиционную категорию, если она придет к выводу, что ее основной вид деятельности не заключается в инвестировании в неконсолидированные дочерние компании

Комитет пришел к выводу, что для целей составления отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестирование в неконсолидированные дочерние компании представляет собой основной вид деятельности. Следовательно, материнская компания обязана классифицировать доходы и расходы от своих инвестиций в неконсолидированные дочерние компании в операционной категории своего отчета о прибылях и убытках.

Комитет отметил, что для материнской компании, указанной в запросе, отсутствие какой-либо другой существенной деятельности является достаточным доказательством того, что инвестирование в неконсолидированные дочерние компании является основной деятельностью для целей составления отдельной финансовой отчетности материнской компании. В таких обстоятельствах вывод о том, что инвестирование в неконсолидированные дочерние компании не является основной деятельностью материнской компании, приведет к тому, что у материнской компании вообще не будет основной деятельности, что противоречило бы логике, лежащей в основе требований стандарта.

Отсутствие факторов, приведенных в пунктах B31, B34–B36 МСФО (IFRS) 18, не является определяющим и не означает, что единственная существенная коммерческая деятельность материнской компании не является ее основной деятельностью.

Комитет пришел к выводу, что принципы и требования МСФО (IFRS) 18 обеспечивают достаточную основу для оценки основного вида деятельности в данном случае. Следовательно, Комитет решил не включать данный вопрос в свою программу.

Сфера действия требования о раскрытии расходов по их характеру (МСФО (IFRS) 18)
 

Ситуация: Пункт 75 МСФО (IFRS) 18 требует от организации представлять в отчете о прибылях и убытках отдельные статьи расходов, в том числе:

• Операционные расходы (пункт 75(a)(ii)); и
• Суммы, требуемые МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» и МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» (пункт 75(b)–(c))

Пункт 83 МСФО (IFRS) 18 требует, чтобы организация, представляющая одну или несколько статей расходов, классифицированных по функциям, в операционной категории отчета о прибылях и убытках, также раскрывала в едином примечании общую сумму и сумму, включенную в каждую статью расходов, связанных с амортизацией, выплатами сотрудникам, обесценением нефинансовых активов (и их восстановлением) и списанием запасов (и их восстановлением).

Вопрос: Применяются ли требования пункта 83 МСФО (IFRS) 18:

• Только когда организация представляет операционные расходы, перечисленные в пункте 75(a)(ii) МСФО (IFRS) 18, по функциям в операционной категории отчета о прибылях и убытках; или
• Когда организация представляет какие-либо расходы по функциям в операционной категории отчета о прибылях и убытках, включая расходы, перечисленные в пункте 75(b)–(c) МСФО (IFRS) 18? В запросе указывается, что эти расходы могут включать суммы, которые были признаны частью балансовой стоимости актива — например, расходы на страховые услуги, признанные в отчете о прибылях и убытках, могут включать амортизацию затрат на приобретение страховых полисов, которые ранее были капитализированы как часть активов страховых договоров
   

Анализ и решение:

Комитет отметил, что пункт 83 МСФО (IFRS) 18 не содержит исключений или оговорок. Это означает, например, что причина классификации расходов по функциям — то есть классификация расходов по функциям на основе суждения организации или в соответствии с требованиями стандарта МСФО — не имеет значения при определении необходимости применения пункта 83.

Комитет отметил, что, как указано в пункте B84 МСФО (IFRS) 18, суммы, раскрываемые в соответствии с пунктом 83 МСФО (IFRS) 18, не обязательно должны быть суммами, признанными в качестве расходов в отчетном периоде.

Раскрываемые суммы могут включать суммы, которые были признаны частью балансовой стоимости актива. Если организация, применяющая пункт 83(b) МСФО (IFRS) 18, раскрывает суммы, которые не являются суммами, признанными в качестве расходов в отчетном периоде, организация обязана предоставить качественное объяснение этого факта с указанием соответствующих активов.

Комитет пришел к выводу, что принципы и требования МСФО (IFRS) 18 обеспечивают достаточную основу для определения организацией объема требований, изложенных в пункте 83 МСФО (IFRS) 18. Следовательно, Комитет решил не включать данный вопрос в свою программу.

Классификация прибылей и убытков по производным финансовым инструментам, используемым для управления валютным риском (МСФО (IFRS) 18)

Ситуация: Компания (материнская компания P) имеет три дочерние компании (дочернюю компанию A, дочернюю компанию B и казначейство), которые она консолидирует при подготовке консолидированной финансовой отчетности. Дочерние компании A и B имеют одинаковую функциональную валюту и следующие займы, номинированные в иностранной валюте:

• Дочерняя компания А предоставила третьей стороне заем в размере 100 ДЕ (инвестиционный актив)
• Дочерняя компания B получила кредит от другой третьей стороны в размере 120 ДЕ (финансовое обязательство)
   

Итого чистая сумма обязательств группы составляет 20 ДЕ.

Для целей консолидированной финансовой отчетности у материнской компании P нет определенной основной деятельности, связанной с инвестированием в определенные виды активов или предоставлением финансирования клиентам. Соответственно, в консолидированной финансовой отчетности материнская компания P классифицирует процентные доходы от инвестиционного актива в категорию «инвестиционная деятельность», а процентные расходы по обязательствам в сфере финансирования — в категорию «финансовая деятельность». Применяя пункт В65 МСФО (IFRS) 18, она классифицирует курсовые разницы в ту же категорию, что и процентные доходы и процентные расходы по этим финансовым инструментам.

Для управления валютным риском чистых обязательств группы казначейство заключает форвардный контракт с третьей стороной на номинальную сумму 20 ДЕ на продажу местной валюты и покупку иностранной валюты (внешний производный инструмент). Учет хеджирования в соответствии с МСФО (IFRS) 9 не применяется.

Материнская компания P считает, что исключение из правил о неоправданных затратах или усилиях, предусмотренное пунктом B72 МСФО (IFRS) 18, неприменимо.

Казначейство также заключает внутригрупповые производные финансовые инструменты: с дочерней компанией А на номинальную сумму 100 ДЕ; с дочерней компанией В на номинальную сумму 120 ДЕ.

Вопрос: Каким образом учитывать прибыли и убытки по производным финансовым инструментам в рамках управления валютной позицией в консолидированном отчете о прибылях и убытках?

Анализ и решение:

Комитет отметил, что в данной ситуации внешний производный инструмент используется только для управления чистой валютной позицией, которая представляет собой нетто-обязательство, что затрагивает одну категорию консолидированного отчета о прибылях и убытках — финансовую. Следовательно, необходимо классифицировать прибыли или убытки по внешнему производному инструменту в финансовую категорию. Искусственно развернутое представление прибылей и убытков запрещено пунктом B72 МСФО (IFRS) 18.

Комитет пришел к выводу, что организация обязана классифицировать прибыль или убыток по внешнему производному инструменту в ту же категорию, что и доходы и расходы, связанные с рисками, для управления которыми используется этот инструмент.

Комитет пришел к выводу, что принципы и требования стандартов финансовой отчетности МСФО обеспечивают достаточную основу для ответа на заданный вопрос. Соответственно, Комитет решил не включать данный вопрос в свою программу.

КРМФО выпустил проекты следующих решений по программе:

• Оценка основного вида деятельности для производителя-лизингодателя (МСФО (IFRS) 18)
• Классификация доходов и расходов по денежным средствам и их эквивалентам (МСФО (IFRS) 18)
• Классификация доходов и расходов, когда основной деятельностью организации является финансирование клиентов (МСФО (IFRS) 18)
• Оценка контроля над фондом, у которого единственный инвестор (МСФО (IFRS) 10)
• Названия промежуточных итогов (МСФО (IFRS) 18)
• Показатели эффективности, определенные руководством — гипотетические доходы и расходы (МСФО (IFRS) 18)
• Показатели эффективности, определенные руководством — публичные коммуникации (МСФО (IFRS) 18)
• Представление операционных расходов (МСФО (IFRS) 18)