Вести МСФО, апрель – июнь 2025 г.

В публикации представлены вопросы, рассмотренные на заседаниях Совета по МСФО в апреле – июне 2025 года и на заседании КРМФО в июне 2025 года.

ВОПРОСЫ, РАССМОТРЕННЫЕ НА ЗАСЕДАНИЯХ СОВЕТА ПО МСФО В АПРЕЛЕ – ИЮНЕ 2025 ГОДА

Повестка заседания – одобрение публикации информационного запроса для проведения обзора МСФО (IFRS) 16 в период после внедрения.

Предложено включить в запрос следующие вопросы:
- Соответствует ли МСФО (IFRS) 16 своей цели и понятны ли его основные принципы
- Не отличаются ли выгоды для пользователей от информации, представленной в соответствии с МСФО (IFRS) 16, и затраты, в частности, текущие затраты на применение требований, а также на аудит и обеспечение их применения, от ожидаемых КРМФО
- Обеспечивают ли требования к срокам аренды четкую и достаточную основу для определения организациями срока аренды, и способны ли организации последовательно применять эти требования
- Не окажется ли польза для пользователей от информации, представленной в соответствии с требованиями к срокам аренды, значительно ниже, чем ожидал Совет по МСФО
- Обеспечивают ли требования к переменным арендным платежам четкую и достаточную основу для определения арендаторами того, какие переменные арендные платежи включаются в оценку обязательства по аренде
- Обеспечивают ли требования к ставкам дисконтирования четкую и достаточную основу для определения арендаторами ставки дисконтирования (как правило, ставки заимствования), и способны ли организации последовательно применять эти требования
- Не отличается ли эффект от применения требований к ставкам дисконтирования от того, что ожидал Совет по МСФО
- Не окажутся ли текущие затраты на переоценку обязательств по аренде (для отражения переоценки обязательств по аренде или модификации аренды) значительно выше, чем ожидал Совет по МСФО
Также предложено включить в запрос следующие вопросы о применении МСФО (IFRS) 16 наряду с МСФО (IFRS) 9 и МСФО (IFRS) 15:
- Еак арендатор проводит различие между модификацией аренды, как определено в МСФО (IFRS) 16, и погашением (или частичным погашением) обязательства по аренде (к которому применяется МСФО (IFRS) 9), когда единственным изменением договора аренды является прощение арендодателем арендных платежей, причитающихся с арендатора по этому договору
- Требования МСФО (IFRS) 15, которые продавец-арендатор применяет при оценке того, учитывается ли передача актива в сделке продажи и обратной аренды как продажа этого актива и
- Требования МСФО (IFRS) 16 в отношении признания частичной прибыли или убытка по сделкам продажи и обратной аренды, учитывая различия между этими требованиями и моделью признания выручки в МСФО (IFRS) 15

Решения Совета по МСФО

Совет по МСФО одобрил публикацию информационного запроса для публичных комментариев в течение 120 дней.

Совет по МСФО продолжил обсуждение проекта «Перевод в гиперинфляционную валюту представления» и принял следующие предварительные решения:

Организация должна переводить суммы, подлежащие переводу, включая сравнительные данные, по курсу на конец отчетного периода на дату последнего отчета о финансовом положении, если:
- Функциональной валютой организации является валюта страны с негиперинфляционной экономикой, а финансовая отчетность представляется в валюте страны с гиперинфляционной экономикой
- Валютой представления отчетности организации является валюта страны с гиперинфляционной экономикой, и она переводит результаты и финансовое положение зарубежного предприятия в функциональную валюту страны с негиперинфляционной экономикой
Потребовать от организации, применяющей предложенный в проекте метод пересчета, определенные раскрытия информации

Совет по МСФО обсудил возможные изменения в требованиях к представлению и раскрытию информации в проекте стандарта «Финансовые инструменты с характеристиками капитала» и принял решения по поправкам:

К требованиям по представлению информации о долевых инструментах в МСФО (IFRS) 18 «Представление и раскрытие информации в финансовой отчетности»
К требованиям по раскрытию информации в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
К требованиям по раскрытию информации для дочерних компаний, применяющих МСФО (IFRS) 19 «Дочерние организации без обязанности отчитываться публично: раскрытие информации»
Срокам публикации данных поправок

Представление долевых инструментов

В отношении МСФО (IFRS) 18 Совет по МСФО предварительно принял следующие решения:

Требование о раздельном представлении в отчете о прибылях и убытках прибыли / убытка, приходящихся на владельцев материнской компании, с детализацией по:
- Обыкновенным акционерам
- Держателям участвующих прав
- Держателям неучаствующих прав
Классификация долевых инструментов на основе договорных прав держателей на участие в прибылях / убытках по состоянию на отчетную дату. Если инструмент сочетает участвующие и неучаствующие права, суммы участия в прибыли / убытке должны отражаться в соответствующих строках для обеих категорий в разделе распределения отчета о прибылях и убытках
Определение термина «обыкновенная акция» в соответствии с пунктом 5 МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» и Глоссарием стандартов МСФО как долевого инструмента, «являющегося младшим по отношению ко всем другим классам долевых инструментов»
Определение «участвующего права» как права на участие в прибыли / убытке наравне с обыкновенными акциями, где сумма варьируется в зависимости от финансового результата компании за период
Определение «неучаствующего права» как права на получение договорно установленных сумм (например, фиксированных дивидендов или купонов) до распределения прибыли / убытка между обыкновенными акционерами и держателями участвующих прав

Совет по МСФО предварительно принял решение отозвать предложенные требования по представлению информации, касающиеся бухгалтерского баланса и отчета об изменениях капитала, изложенные в проекте стандарта, и вместо этого:

Дополнить МСФО (IFRS) 7 следующими требованиями к раскрытию информации:
- Данные, позволяющие пользователям финансовой отчетности понять взаимосвязь между долевыми инструментами компании и распределением прибыли / убытка в отчете о прибылях и убытках
- Суммы дивидендов, признанных в качестве распределений по таким инструментам в течение отчетного периода
- Условия, влияющие на характер, сумму, сроки и неопределенность денежных потоков по долевым инструментам с участвующими правами (не имеющими долговых характеристик)
Дополнить МСФО (IFRS) 18 требованием о раскрытии:
- Сверки накопленных необъявленных дивидендов по долевым инструментам с неучаствующими правами, с отдельным отражением:
  - Сумм, распределенных за отчетный период
  - Сумм, объявленных в течение отчетного периода

Предлагаемые изменения – раскрытие информации

Совет по МСФО предварительно принял решение сохранить предложенные требования к раскрытию информации, касающиеся цели, области применения и общих принципов, изложенных в проекте стандарта, при условии:

Включения в сферу применения требований к раскрытию информации в МСФО (IFRS) 7, касающихся характера требований на отчетную дату и условий:
- Инструментов с правом обратной продажи и обязательств, возникающих при ликвидации
- Классифицируемых как долевые инструменты в соответствии с пунктами 16A-16D МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление»
Разрешения перекрестных ссылок путем включения ссылок на предлагаемые требования к раскрытию информации в пункт B6 МСФО (IFRS) 7
Предоставления руководства по применению о том, как группировать финансовые инструменты по классам

Совет по МСФО предварительно принял решение сохранить предложенные требования к раскрытию информации о характере требований к организации, изложенные в проекте стандарта, при условии:

Раскрытия информации на основе характера требований по состоянию на отчетную дату (вместо ликвидационной даты)

По требованиям к раскрытию условий Совет предварительно решил сохранить соответствующие положения проекта стандарта (с некоторыми дополнениями)

По требованиям к раскрытию информации о максимальном разводнении: Совет предварительно решил сохранить соответствующие положения, дополнив их:

Уточнением о включении внебалансовых обязательств, которые могут привести к разводнению
Требованием раскрывать факт о неизвестности количества акций в программах обратного выкупа при наличии ограничения максимальной суммы выкупа
Примерами раскрываемых условий

Совет по МСФО предварительно принял решение сохранить предложенные требования по раскрытию информации для соответствующих дочерних компаний, касающиеся:
- Характера требований к дочерней компании
- Условий и положений (как изложено в проекте стандарта)
Дополнить МСФО (IFRS) 19 требованиями по раскрытию информации

Проект «Объединения бизнесов — раскрытие информации, гудвил, обесценение» — продолжение обсуждения
Анализ отзывов на иллюстративные примеры к проекту «Климатические и прочие неопределенности в финансовой отчетности», опубликованному в июле 2024 года
Обсуждение отзывов на проект изменений к МСФО (IAS) 28 в части учета инвестиций методом долевого участия и предложений по улучшению требований к раскрытию информации в МСФО (IFRS) 12 , МСФО (IAS) 27 в дополнение к предлагаемым поправкам к МСФО (IAS) 28
Представление анализа и рекомендаций, обсуждения вопросов, выявленных при подготовке проекта стандарта бухгалтерского учета «Регулируемые активы и регулируемые обязательства»
Оценка по амортизированной стоимости
Метод долевого участия
Резервы — целевые усовершенствования
Отчет о движении денежных средств
Нематериальные активы

ВОПРОСЫ, РАССМОТРЕННЫЕ НА ЗАСЕДАНИИ КРМФО В ИЮНЕ 2025 ГОДА

На заседании в июне Комитет принял решение по программе. Выводы Комитета по итогам опроса заинтересованных сторон:

Вывод о том, что экономика является гиперинфляционной, не делается на основе лишь одного из индикаторов, перечисленных в пункте 3 МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»
Заинтересованные стороны рассматривают в том числе иные индикаторы гиперинфляции, не перечисленные в МСФО (IAS) 29
Материнская и дочерняя компании в составе группы приходят к одному и тому же выводу о наличии гиперинфляции в той или иной стране, если основа подготовки отчетности одна и та же

Решение Комитета

Не включать вопрос в программу Комитета, поскольку он не является широко распространенным

Комитет опубликовал проект решения по программе «Определение и учет затрат по сделке» (МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»)

Вопрос
- Как организация должна определять, являются ли затраты, непосредственно связанные с оформлением финансового инструмента, но понесенные до заключения договорного соглашения, «дополнительными» и, следовательно, соответствующими определению затрат по сделке в Приложении A к МСФО (IFRS) 9?
- Организация намеревается заключить кредитное соглашение с банком и несет юридические и консультационные расходы в ходе анализа условий предлагаемого кредита. Организация планирует заключить соглашение, но на дату публикации финансовой отчетности кредитный договор еще не подписан.
Предложенные подходы
В запросе представлены две точки зрения:
- Подход 1 — затраты, понесенные до заключения договорного соглашения, не являются затратами по сделке в соответствии с определением в Приложении A к МСФО (IFRS) 9. Этот подход основан на толковании термина «дополнительные затраты» в определении, которое указывает, что «дополнительные затраты — это затраты, которые не были бы понесены, если бы организация не приобрела, не выпустила или не продала финансовый инструмент»
- Подход 2 — затраты, понесенные до заключения договорного соглашения, соответствуют определению затрат по сделке, даже если существует вероятность того, что финансовый инструмент в итоге не будет оформлен

Выводы Комитета по результатам опроса заинтересованных сторон:

Затраты, непосредственно связанные с оформлением / выпуском финансового инструмента и понесенные до подписания договора, могут отвечать определению затрат по сделке в МСФО (IFRS) 9)
Такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как предоплата или иные активы

Предварительное решение Комитета

Нет существенных расхождений в практике, которые могли бы оказать существенное влияние на финансовую отчетность организаций в части определения затрат по сделке, понесенных до заключения договора, и порядка их учета
Комитет принял предварительное решение не включать данный вопрос в свою программу

Вопрос

Запрос касался толкования термина «организация» в пункте B4.3.5(e)(ii) МСФО (IFRS) 9 применительно к опциону досрочного погашения в финансовом обязательстве: должен ли термин «организация» относиться к «кредитору» или «отчитывающейся организации» (заемщику)?

Выводы Комитета

Собранные данные не выявили существенных расхождений в практике, влияющих на отчетность
Преобладает толкование термина «организация» как «кредитор»

Анализ и рекомендации по обновлению девяти решений повестки дня в связи с устаревшими ссылками на МСФО (IAS) 1
Анализ и рекомендации по обновлению решения об обратном факторинге
Обсуждение проекта стандарта «Объединения бизнесов — раскрытие информации, гудвил и обесценение»

Авторы

Дмитрий Вайнштейн

Партнер Б1

Группа методологии МСФО, департамент аудиторских и сопутствующих услуг. Эксперт в области оказания аудиторских и консультационных услуг по МСФО финансовым организациям

Связаться

Марьяна Клементьева

Партнер Б1

Группа методологии МСФО, отдел консультирования по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, департамент аудиторских и сопутствующих услуг

Связаться

Светлана Половинкина

Ассоциированный партнер Б1

Группа методологии МСФО, департамент аудиторских и сопутствующих услуг. Эксперт в области оказания аудиторских и консультационных услуг по МСФО нефинансовым организациям

Связаться