• Предварительное решение внести изменения в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»:

- Описание контрактных условий, которые изменяют период возникновения и величину договорных денежных потоков, включая условные события

- Количественная информация о диапазоне изменений

- Валовая балансовая стоимость финансовых активов и амортизированная стоимость финансовых обязательств с подобными условиями.

• Предварительное решение о порядке применения изменений в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

- Ретроспективное применение без пересчета сравнительной информации

- Если изменена категория оценки требование раскрыть предыдущую категорию и балансовую стоимость до применения изменений и новые категорию и балансовую стоимость после применения.

• Деятельность, подлежащая тарифному регулированию

- Определение допустимых эталонных расходов

- Регулятивные активы и обязательства

• Учет по долевому методу
• Гудвилл и обесценение
• Непубличные дочерние компании: раскрытие информации
• Таксономия МСФО
• Последовательное применение стандартов

- Ставка дисконтирования в МСФО (IAS) 37 – должна ли включать риск неисполнения

• Можно выделять мультивалютные портфели страховых договоров
• Портфель страховых договоров, включая маржу за предусмотренные договором услуги, является монетарной статьей и требует пересчета по соответствующим валютным курсам
• Нужно разработать учетную политику, в соответствии с которой группа договоров при первоначальном признании будет считаться мультивалютной или деноминированной в единой валюте

При подходе, основанном на единой валюте:

- Изменения курсов между валютой денежных потоков и валютой группы договоров будет рассматриваться как изменение финансового риска по МСФО (IFRS) 17

- Изменения курсов между валютой группы договоров и функциональной валютой организации как курсовые разницы по МСФО (IAS) 21

При мультивалютном подходе:

- Все изменения учитываются как курсовые разницы по МСФО (IAS) 21

- Особенности анализа группы договоров и учета маржи по МСФО (IFRS) 17.

Описание ситуации:

• Компания приобретает SPAC, который не является бизнесом, и на момент приобретения не имеет других активов, кроме денежных средств, полученных в ходе IPO
• До приобретения обыкновенные акции SPAC, соответствующие определению капитала по МСФО (IAS) 32, были распределены между учредителями и инвесторами. Также SPAC выпустил варранты – учредителям при образовании как вознаграждение за услуги, инвесторам вместе с обыкновенными акциями при IPO
• Компания выпускает новые обыкновенные акции и новые варранты учредителям SPAC и инвесторам в обмен на обыкновенные акции SPAC и юридическую аннуляцию варрантов SPAC
• Учредители и инвесторы не являются сотрудниками и не предоставляют никакие услуги после приобретения
• Справедливая стоимость выпущенных компанией инструментов превышает чистые активы SPAC

Анализ:

• Компания анализирует, являются ли варранты SPAC принятыми обязательствами при приобретении, на основе фактов и обстоятельств (структура сделки, условия старых и новых варрантов)

- Если компания считает варранты принятыми обязательствами, то выпущенные компанией акции являются вознаграждением за активы и обязательства SPAC, а новые варранты выпускаются для замены старых после приобретения

- В противном случае, компания выпускает акции и варранты для приобретения SPAC, и старые варранты не являются частью приобретения

• Компания получает услуги листинга и в соответствии с МСФО (IFRS) 2 оценивает их в сумме разницы между справедливой стоимостью выпущенных компанией инструментов и чистыми активами SPAC
• МСФО (IFRS) 2 применяется к инструментам, выпущенным для приобретения услуг листинга
• МСФО (IAS) 32 применяется к инструментам, выпущенным для приобретения денежных средств и, если применимо, обязательств по варрантам
• В случае когда варранты SPAС не считаются принятыми обязательствами, новые акции и новые варранты являются вознаграждением за денежные средства и услуги листинга
• Компании нужно определить, в какой части она выпускает каждый инструмент для приобретения i) денежных средств и ii) услуг листинга
• Для этого необходимо разработать учетную политику

- Метод распределения может быть основан на относительных справедливых стоимостях выпущенных инструментов (например, если 80% СС выпущенных инструментов составляют обыкновенные акции, то можно предположить, что 80% СС инструментов для приобретения денежных средств, также составляют обыкновенные акции)

- Можно использовать другие методы, но недопустимо, если в результате все будет распределено таким образом, чтобы избежать признания финансовых обязательств.

Описание ситуации:

• Арендодатель учитывает договор по МСФО (IFRS) 16 как операционную аренду
• Арендодатель юридически освобождает арендатора от ряда определенных платежей, для части из которых наступил срок оплаты по договору, а для части нет

Вопрос:

• Как арендодатель должен применять модель ОКУ по МСФО 9 к дебиторской задолженности по операционной аренде, если он собирается простить платежи
• Должен ли арендодатель применять требования по прекращению признания МСФО (IFRS) 9 или требования по модификации МСФО (IFRS) 16 к уступке

• Применение модели ОКУ по МСФО (IFRS) 9

- Оценка ОКУ до уступки включает ожидания арендодателя по прощению арендных платежей, являющихся частью признанной дебиторской задолженности

• Применение требований МСФО (IFRS) 9 по прекращению признания к дебиторской задолженности по операционной аренде

- Так как арендодатель освобождает арендатора от уплаты определенных платежей, можно сделать вывод, что критерии прекращения признания выполняются (истекает контрактное право)

- В дату уступки арендодатель переоценивает ОКУ с признанием эффекта в ОПУ и списывает дебиторскую задолженность по аренде

• Применение требований МСФО (IFRS) 16 по модификации к будущим арендным платежам

- Арендодатель учитывает модифицированный договор как новую аренду с даты уступки

- Так как платежи, срок по которым уже наступил, не являются начислениями, они не рассматриваются как платежи по новому договору

- Лизинговые платежи признаются в доходах на систематической основе