Вести МСФО, март 2023 г.

При признании и прекращении признания основной подход – по дате расчетов (кроме сделок на регулярной основе). Существует возможность выбрать дату сделки при соблюдении всех следующих критериев:
 

• Компания не может отозвать, остановить или аннулировать платежные инструкции
• У компании нет практического доступа к деньгам из-за платежных инструкций и
• Расчетный риск несущественный.
   

Подход должен применяться единообразно ко всем электронным расчетам.

Что является процентами?
 

Поясняется, что проценты – это не СКОЛЬКО компенсируется, а ЗА ЧТО. Пример несоответствия: компенсация рисков и рыночных факторов путем привязки платежей к выручке или прибыли, даже если это типично на рынке.
 

Как учитывать условия договора, меняющие сроки или суммы контрактных денежных потоков?
 

В отношении условного события, оценивать, проходит ли актив тест на погашение основного долга и процентов, необходимо с учетом такого события. Событие должно быть специфичным для должника, но потоки не должны представлять собой инвестирование или зависеть от поведения конкретного актива.

Добавлены примеры:
 

1. Инструмент с привязкой процентной ставки к уровню выбросов проходит тест.
2. Инструмент с привязкой процентной ставки к уровню индекса цен СО2 не проходит тест.

• Дополнено пояснение про активы без права регресса в отдельных параграфах:  поведение анализируемого актива зависит от другого конкретного актива (далее – «базисного актива»).
• При оценке того, являются ли потоки погашением основного долга и процентов, может быть необходимым оценить юридическую структуру и структуру капитала:
  • Ожидается, что денежные потоки от базисного актива превысят контрактные денежные потоки от анализируемого финансового актива
  • Возможный недостаток денежных потоков принимает на себя субординированный долг или капитал.

• Упомянут «водопад платежей», создающий непропорциональную концентрацию риска, который привносит характеристики, аналогичные активам без права регресса. Ранее «водопад» был описан только в Руководстве по внедрению
• Добавлено специфическое пояснение, что выкуп должником младшего транша, с целью обеспечения кредитной защиты держателям старшего транша, не является группой инструментов, связанных договором, а представляет собой структурный элемент финансирования
• Базисный актив не обязательно должен состоять из финансовых инструментов, чтобы облигации могли проходить SPPI тест

• Требуется раскрывать совокупную справедливую стоимость долевых инструментов на отчетную дату, а не по каждому инструменту
• Раскрыть изменение справедливой стоимости, представленной в прочем совокупном доходе за период, отдельно по тем инструментам, по которым признание прекращено, и отдельно по отраженным на балансе

В части ОПУ дополнены требования к раскрытию информации:
 

• Качественное описание условия, в результате которого могут измениться суммы или сроки контрактных денежных потоков
• Раскрытие коридора изменений денежных потоков в результате такого условия
• Валовая балансовая стоимость финансовых активов и амортизированная стоимость финансовых обязательств, содержащих такие условия
• Информация раскрывается отдельно по каждому классу финансовых активов по амортизированной стоимости и ССПСД и по каждому классу обязательств по амортизированной стоимости.

• Основной подход – ретроспективный без корректировки сравнительных данных
• Отдельно необходимо раскрыть финансовые активы, по которым изменилась классификационная категория
• Полный ретроспективный подход тоже возможен
• Если применялся не полный ретроспективный подход, разница отражается во входящей нераспределенной прибыли
• По инструментам, категория которых изменилась при переходе, необходимо раскрыть предыдущую категорию и новую категорию и балансовые стоимости до и после перехода

Принято предварительное решение:
 

• Убрать ограничения на включение в денежные потоки для целей оценки ценности использования потоков от реструктуризаций, а также улучшения работы активов в будущем
• Разрешить использование ставки после вычета налогов в качестве ставки дисконтирования.
   

Помимо этого, приняты решения о том, что:
 

• Допущения, применяемые в моделях оценки ценности использования, должны быть внутренне согласованными
• Необходимо сохранить раскрытие ставки дисконтирования
• Необходимо раскрывать, использовалась ли ставка до или после налогообложения при дисконтировании.

Приняты предварительные решения:
 

• Добавить требования раскрытия амортизации основных средств и НМА, вознаграждения сотрудникам, обесценения и списания запасов, включенных в строки отчета о прибыли или убытке
• Раскрытия по характеру должны быть представлены в одном примечании
• Дополнить руководство по применению требованиями о раскрытии качественных характеристик, если вышеупомянутые суммы были частично капитализированы

• Если составитель начинает использовать новые управленческие показатели или отменять ранее существовавшие, такие показатели нужно пояснить, а причины раскрыть
• Сравнительные данные можно оставить без изменений, если невозможно их раскрыть в новом формате
• Описать причину, по которой невозможно скорректировать сравнительные данные
• Выбор управленческого показателя или его расчета – это не выбор учетной политики

Раскрыть налоговые эффекты и эффекты на неконтрольные доли участия при выверке управленческого показателя к ближайшему МСФО итогу или подитогу.
 

Предварительно решено:
 

• Разрешить разные методы выверок, включая упрощенную
• Дополнить варианты выверок другими вариантами: разумной пропорциональной аллокации или любым другим методом, позволяющим достичь более адекватного распределения
• Сохранить возможность представления выверки с использованием местных налоговых ставок.

• Отражение курсовых разниц по обязательствам, не связанным с финансированием: необходимо применение профессионального суждения для классификации по видам деятельности
• Доходы/расходы по гибридным финансовым инструментам, где основной инструмент представляет собой обязательство, не связанное с привлечением финансирования: эффект от первоначального признания и последующие эффекты по инструментам, отражаемым по справедливой стоимости отражать в финансовой деятельности

• Для компаний, предоставляющих финансирование возможен выбор учетной политики в отношении процентов по денежным средствам и их эквивалентам
• Для компаний, инвестирующих в финансовые активы, и получающих от таких операций существенный обособленный доход, проценты по денежным средствам и эквивалентам являются операционной деятельностью