Вести МСФО, сентябрь 2022 г.

• 22 сентября 2022 г. Совет по МСФО опубликовал окончательный текст поправок к МСФО (IFRS) 16 Аренда – «Обязательство по аренде в рамках операции продажи с обратной арендой», добавив в стандарт указания о последующей оценке активов и обязательств по операциям продажи с обратной арендой, отвечающей критериям передачи контроля над активом в МСФО (IFRS) 15 Выручка по договорам с покупателями
• Согласно поправкам, продавец-арендатор должен оценивать обязательство по аренде, возникающее из обратной аренды таким образом, чтобы это не приводило к признанию какой-либо прибыли или убытка, которые относятся к сохраненному продавцом-арендатором праву пользования. Без указанных поправок продавец-арендатор признавал бы прибыль или убыток по сохраненному праву пользования исключительно по причине последующей переоценки (например, в результате модификации договора или пересмотра срока аренды)
• Совет по МСФО отметил, что организации должны использовать МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки для выработки учетной политики по определению подхода к оценке арендных платежей по таким операциям
• Совет по МСФО обновил иллюстративные примеры к МСФО (IFRS) 16 Аренда в части операций продажи с обратной арендой, добавив в них пример договора обратной аренды с полностью переменными платежами. В примере рассматриваются два подхода к определению арендных платежей по операции продажи с обратной арендой для последующего учета договора обратной аренды: подход, основанный на ожидаемых арендных платежах на дату начала срока обратной аренды и подход, основанный на равных платежах на срок аренды. При обоих подходах разница между фактическими платежами за конкретный период и платежами, первоначально включёнными в состав обязательства по аренде, признается в составе прибыли или убытка

Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия:

• Доходы и расходы от инвестиций в дочерние предприятия, не учитываемые долевым методом, отражаются либо в инвестиционной категории, если инвестирование не является основной деятельностью предприятия, либо в операционной категории, если является
• Доходы и расходы от инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия, учитываемые долевым методом, отражаются в инвестиционной категории

Презентация операционных расходов:

• Балансовая стоимость запасов, списанных в расходы в текущем периоде, должна отражаться в составе себестоимости
• Необходимо раскрывать описание типов расходов по характеру в случае, если предприятия представляет свои расходы по функциям
• Операционные расходы должны быть представлены в отчете о прибылях или убытках по характеру или по функциям

Учет финансовых инструментов, содержащих обязательства предприятия выкупить его собственные долевые инструменты, включая пут-опционы на неконтролирующие доли:

• Обязательство выкупить свои собственные долевые инструменты путем предоставления переменного количества собственных долевых инструментов другого типа приводит к возникновению финансового обязательства
• Учет первоначального признания обязательства по выкупу своих собственных долевых инструментов предприятием, не имеющим доступа к доходам от доли владения:
  • если обязательство включает в себя неконтролирующую долю, то дебетовая сторона проводки может отражаться как любой элемент капитала, за исключением неконтролирующей доли
  • в иных случаях дебетовая сторона проводки может отражаться как любой элемент капитала, за исключением уставного капитала
• По окончании срока действия пут-опциона на собственные долевые инструменты:
  • финансовое обязательство реклассифицируется в тот же элемент капитала, из которого оно было реклассифицировано при первоначальном признании пут-опциона
  • накопленная сумма нераспределенной прибыли, относящаяся к финансовому обязательству, может быть реклассифицирована в другой элемент капитала, но не в состав прибылей или убытков
• Пут-опционы и форвардные контракты на покупку собственных долевых инструментов должны быть представлены в финансовой отчетности на гросс основе

Общие требования:

• Договорные денежные потоки являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, если условия базового кредитного договора не приводят к вариативности денежных потоков, возникающей вследствие рисков и факторов, не относящихся к заемщику
• Финансовые активы, содержащие контрактные условия, которые изменяют период возникновения и величину договорных денежных потоков, соответствуют характеристике базового кредитного договора, если:
  • договорные денежные потоки, которые могут возникать вследствие условных событий являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга при любых обстоятельствах (т.е. вероятность реализации условных событий не оценивается)
  • условное событие специфично для заемщика
  • период возникновения и величина вариативности денежных потоков является определяемой в рамках условий контракта
  • договорные денежные потоки, возникающие вследствие условных событий, не являются инвестицией в заемщика и не подвержены влиянию результатов деятельности базового актива

Финансовые активы без права регресса:

• Финансовые активы без права регресса налагают на заимодавца риск, связанный с результатами деятельности базовых активов на протяжении всего срока действия инструмента и ограничивают договорное право заимодавца получать договорные платежи в течение этого периода величиной денежных потоков, генерируемых базовыми активами
• Включены следующие примеры факторов, которые предприятия могли бы использовать при оценке характеристик договорных денежных потоков от финансового актива без права регресса:
  • юридическая структура и структура капитала заемщика
  • степень превышения ожидаемых денежных потоков от базового актива над договорными денежными потоками от финансового актива
  • существуют ли иные ресурсы финансирования (например, займы), субординированные по отношению к займу от предприятия-заимодавца

Прочее:

• Термин «инструмент», содержащийся в п. В4.1.23 МСФО (IFRS) 9, включает в себя финансовые инструменты, которые не в полном объеме входят в сферу применения стандарта, такие как дебиторская задолженность по аренде.

• В 2020 году Совет по МСФО выпустил поправки к МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности («поправки 2020»), уточняющие некоторые положения, касающиеся определения классификации обязательства в качестве краткосрочного или долгосрочного:
  • если право предприятия отсрочить урегулирование обязательства зависит от выполнения им определенных ограничительных условий, предприятие имеет такое право на конец отчетного периода в случае, если оно выполняет данные условия на отчетную дату
  • право отсрочить урегулирование обязательства должно существовать на конец отчетного периода
  • классификация обязательства не зависит от вероятности реализации предприятием такого права
  • уточнено понятие «урегулирование обязательства» при его погашении посредством передачи собственных долевых инструментов
• В июне 2022 года Совет по МСФО решил финализировать предлагаемые поправки к МСФО (IAS) 1, опубликованные в предварительном проекте «Долгосрочные обязательства с ковенантами» с некоторыми изменениями («поправки 2022»)
• Данный проект предлагает следующие основные поправки:
  • предприятие должно классифицировать свои обязательства в качестве краткосрочных или долгосрочных на основе анализа ковенантов, соблюдение которые требуется только на отчетную дату или ранее
  • предприятие должно отдельно раскрывать долгосрочные обязательства с ковенантами, выполнение которых требуется в течение двенадцати месяцев после отчетной даты
  • необходимо раскрытие информации, достаточной для понимания пользователем рисков, связанных с возможным требованием кредиторов о погашении предприятием указанных в пункте выше долгосрочных обязательств, в течение двенадцати месяцев после отчетной даты
• Совет по МСФО предварительно одобрил возможность раннего применения поправок 2020, вступающих в силу в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2023 года или после этой даты, но не ранее выпуска поправок 2022 года, предварительно вступающих в силу в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты, требуя раннего применения поправок 2022 года в случае принятия предприятием решения о раннем применении поправок 2020 года.

• Обзор практики применения МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты и МСФО (IFRS) 15 Выручка по договорам с покупателями
• Гудвил и обесценение
• Учет по долевому методу
• Деятельность, подлежащая тарифному регулированию
• Деятельность в добывающих отраслях