Услуги

Услуги

Программы

Офисы Пресс-служба Подписка Обратная связь Запрос на оказание услуг

Выбор языка

Выбор локации

Смотреть все выпуски

Вести МСФО, сентябрь 2022 г.

В этом выпуске вы найдете информацию об актуальных аспектах применения МСФО в России и принятых поправках к МСФО (IFRS) 16 Аренда – «Обязательство по аренде в рамках операции продажи с обратной арендой», а также о том, какие вопросы были рассмотрены на заседании Совета по МСФО в сентябре 2022 года.

Поделиться

Принятые поправки к МСФО (IFRS) 16 Аренда – «Обязательство по аренде в рамках операции продажи с обратной арендой»

Долгосрочные обязательства с ковенантами – поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

  • 22 сентября 2022 г. Совет по МСФО опубликовал окончательный текст поправок к МСФО (IFRS) 16 Аренда – «Обязательство по аренде в рамках операции продажи с обратной арендой», добавив в стандарт указания о последующей оценке активов и обязательств по операциям продажи с обратной арендой, отвечающей критериям передачи контроля над активом в МСФО (IFRS) 15 Выручка по договорам с покупателями
  • Согласно поправкам, продавец-арендатор должен оценивать обязательство по аренде, возникающее из обратной аренды таким образом, чтобы это не приводило к признанию какой-либо прибыли или убытка, которые относятся к сохраненному продавцом-арендатором праву пользования. Без указанных поправок продавец-арендатор признавал бы прибыль или убыток по сохраненному праву пользования исключительно по причине последующей переоценки (например, в результате модификации договора или пересмотра срока аренды)
  • Совет по МСФО отметил, что организации должны использовать МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки для выработки учетной политики по определению подхода к оценке арендных платежей по таким операциям
  • Совет по МСФО обновил иллюстративные примеры к МСФО (IFRS) 16 Аренда в части операций продажи с обратной арендой, добавив в них пример договора обратной аренды с полностью переменными платежами. В примере рассматриваются два подхода к определению арендных платежей по операции продажи с обратной арендой для последующего учета договора обратной аренды: подход, основанный на ожидаемых арендных платежах на дату начала срока обратной аренды и подход, основанный на равных платежах на срок аренды. При обоих подходах разница между фактическими платежами за конкретный период и платежами, первоначально включёнными в состав обязательства по аренде, признается в составе прибыли или убытка

Вопросы, рассмотренные на заседании Совета по МСФО в сентябре 2022 года

Проект «Основные финансовые отчеты» – предварительные решения

Инвестиции в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия:

 

  • Доходы и расходы от инвестиций в дочерние предприятия, не учитываемые долевым методом, отражаются либо в инвестиционной категории, если инвестирование не является основной деятельностью предприятия, либо в операционной категории, если является
  • Доходы и расходы от инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия, учитываемые долевым методом, отражаются в инвестиционной категории

 

Презентация операционных расходов:

 

  • Балансовая стоимость запасов, списанных в расходы в текущем периоде, должна отражаться в составе себестоимости
  • Необходимо раскрывать описание типов расходов по характеру в случае, если предприятия представляет свои расходы по функциям
  • Операционные расходы должны быть представлены в отчете о прибылях или убытках по характеру или по функциям

Проект «Финансовые инструменты с характеристиками капитала» – предварительные решения

Учет финансовых инструментов, содержащих обязательства предприятия выкупить его собственные долевые инструменты, включая пут-опционы на неконтролирующие доли:

 

  • Обязательство выкупить свои собственные долевые инструменты путем предоставления переменного количества собственных долевых инструментов другого типа приводит к возникновению финансового обязательства
  • Учет первоначального признания обязательства по выкупу своих собственных долевых инструментов предприятием, не имеющим доступа к доходам от доли владения:
    • если обязательство включает в себя неконтролирующую долю, то дебетовая сторона проводки может отражаться как любой элемент капитала, за исключением неконтролирующей доли
    • в иных случаях дебетовая сторона проводки может отражаться как любой элемент капитала, за исключением уставного капитала
  • По окончании срока действия пут-опциона на собственные долевые инструменты:
    • финансовое обязательство реклассифицируется в тот же элемент капитала, из которого оно было реклассифицировано при первоначальном признании пут-опциона
    • накопленная сумма нераспределенной прибыли, относящаяся к финансовому обязательству, может быть реклассифицирована в другой элемент капитала, но не в состав прибылей или убытков
  • Пут-опционы и форвардные контракты на покупку собственных долевых инструментов должны быть представлены в финансовой отчетности на гросс основе

Проект «Характеристики договорных денежных потоков» – предварительные решения

Общие требования:

 

  • Договорные денежные потоки являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга, если условия базового кредитного договора не приводят к вариативности денежных потоков, возникающей вследствие рисков и факторов, не относящихся к заемщику
  • Финансовые активы, содержащие контрактные условия, которые изменяют период возникновения и величину договорных денежных потоков, соответствуют характеристике базового кредитного договора, если:
    • договорные денежные потоки, которые могут возникать вследствие условных событий являются исключительно платежами в счет основной суммы долга и процентов на непогашенную часть основной суммы долга при любых обстоятельствах (т.е. вероятность реализации условных событий не оценивается)
    • условное событие специфично для заемщика
    • период возникновения и величина вариативности денежных потоков является определяемой в рамках условий контракта
    • договорные денежные потоки, возникающие вследствие условных событий, не являются инвестицией в заемщика и не подвержены влиянию результатов деятельности базового актива

 

Финансовые активы без права регресса:

 

  • Финансовые активы без права регресса налагают на заимодавца риск, связанный с результатами деятельности базовых активов на протяжении всего срока действия инструмента и ограничивают договорное право заимодавца получать договорные платежи в течение этого периода величиной денежных потоков, генерируемых базовыми активами
  • Включены следующие примеры факторов, которые предприятия могли бы использовать при оценке характеристик договорных денежных потоков от финансового актива без права регресса:
    • юридическая структура и структура капитала заемщика
    • степень превышения ожидаемых денежных потоков от базового актива над договорными денежными потоками от финансового актива
    • существуют ли иные ресурсы финансирования (например, займы), субординированные по отношению к займу от предприятия-заимодавца

 

Прочее:

 

  • Термин «инструмент», содержащийся в п. В4.1.23 МСФО (IFRS) 9, включает в себя финансовые инструменты, которые не в полном объеме входят в сферу применения стандарта, такие как дебиторская задолженность по аренде.

Долгосрочные обязательства с ковенантами – порядок раннего применения поправок к МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности

  • В 2020 году Совет по МСФО выпустил поправки к МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности («поправки 2020»), уточняющие некоторые положения, касающиеся определения классификации обязательства в качестве краткосрочного или долгосрочного:
    • если право предприятия отсрочить урегулирование обязательства зависит от выполнения им определенных ограничительных условий, предприятие имеет такое право на конец отчетного периода в случае, если оно выполняет данные условия на отчетную дату
    • право отсрочить урегулирование обязательства должно существовать на конец отчетного периода
    • классификация обязательства не зависит от вероятности реализации предприятием такого права
    • уточнено понятие «урегулирование обязательства» при его погашении посредством передачи собственных долевых инструментов
  • В июне 2022 года Совет по МСФО решил финализировать предлагаемые поправки к МСФО (IAS) 1, опубликованные в предварительном проекте «Долгосрочные обязательства с ковенантами» с некоторыми изменениями («поправки 2022»)
  • Данный проект предлагает следующие основные поправки:
    • предприятие должно классифицировать свои обязательства в качестве краткосрочных или долгосрочных на основе анализа ковенантов, соблюдение которые требуется только на отчетную дату или ранее
    • предприятие должно отдельно раскрывать долгосрочные обязательства с ковенантами, выполнение которых требуется в течение двенадцати месяцев после отчетной даты
    • необходимо раскрытие информации, достаточной для понимания пользователем рисков, связанных с возможным требованием кредиторов о погашении предприятием указанных в пункте выше долгосрочных обязательств, в течение двенадцати месяцев после отчетной даты
  • Совет по МСФО предварительно одобрил возможность раннего применения поправок 2020, вступающих в силу в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2023 года или после этой даты, но не ранее выпуска поправок 2022 года, предварительно вступающих в силу в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты, требуя раннего применения поправок 2022 года в случае принятия предприятием решения о раннем применении поправок 2020 года.

Прочие проекты, которые обсуждались Советом по МСФО

  • Обзор практики применения МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты и МСФО (IFRS) 15 Выручка по договорам с покупателями
  • Гудвил и обесценение
  • Учет по долевому методу
  • Деятельность, подлежащая тарифному регулированию
  • Деятельность в добывающих отраслях

Актуальные вопросы применения МСФО в России

Отсрочка применения МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 для отдельных видов организаций

  • 20 сентября 2022 года Министерством юстиции РФ было зарегистрировано Указание Банка России от 16 августа 2022 года №6219-У, согласно которому срок начала обязательного применения МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» для страховых организаций, обществ взаимного страхования и негосударственных пенсионных фондов переносится с 1 января 2023 года на 1 января 2025 года. Данное Указание также вносит аналогичные поправки в отраслевые стандарты бухгалтерского учета для указанных видов организаций.
  • Это означает, что для данных видов организаций, если только они не воспользуются правом досрочного применения указанных стандартов в консолидированной финансовой отчетности по МСФО, до 1 января 2025 года будут продолжать действовать, соответственно, МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты: признание и оценка». Таким образом, их финансовая отчетность не будет соответствовать Международным стандартам финансовой отчетности, принятым Советом по МСФО

Последствия отсрочки для финансовой отчетности организаций по МСФО

  • Cогласно п.16 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», финансовая отчетность компаний, воспользовавшихся данной отсрочкой, не должна содержать заявления о соответствии полной версии МСФО. При этом указанная отчетность может быть описана, например, как соответствующая МСФО, признанным на территории Российской Федерации для отдельных видов некредитных финансовых организаций (НФО).
  • Поскольку данная отсрочка распространяется на отчетность только указанных видов НФО, но не их материнских компаний, которыми могут быть кредитные организации или нефинансовые организации, в консолидированной финансовой отчетности по МСФО таких материнских компаний с 1 января 2023 года должны применяться МСФО (IFRS) 17 «Договоры страхования» и МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».

Авторы

Дмитрий Вайнштейн

Дмитрий Вайнштейн

Партнер Б1

Группа методологии применения МСФО, департамент аудиторских и сопутствующих услуг. Эксперт в области оказания аудиторских и консультационных услуг по МСФО финансовым организациям

Связаться

Марьяна Клементьева

Марьяна Клементьева

Ассоциированный партнер Б1

Группа консультирования по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, группа методологии применения МСФО, департамент аудиторских и сопутствующих услуг

Связаться

Светлана Половинкина

Светлана Половинкина

Ассоциированный партнер Б1

Группа методологии применения МСФО, департамент аудиторских и сопутствующих услуг. Эксперт в области оказания аудиторских и консультационных услуг по МСФО нефинансовым организациям

Связаться

Вадим Шелагинов

Вадим Шелагинов

Ассоциированный партнер Б1

Группа методологии применения МСФО, департамент аудиторских и сопутствующих услуг. Эксперт в области оказания аудиторских и консультационных услуг по МСФО

Связаться

МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Посмотреть все