Поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
Долгосрочные обязательства с ковенантами – поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»
- З1 октября 2022 года ожидается публикация поправок к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:
- Предприятие должно классифицировать свои обязательства в качестве краткосрочных или долгосрочных на основе анализа ковенантов, соблюдение которые требуется только на отчетную дату или ранее
- Предприятие должно отдельно раскрывать долгосрочные обязательства с ковенантами, выполнение которых требуется в течение двенадцати месяцев после отчетной даты
- Необходимо раскрытие информации, достаточной для понимания пользователем рисков, связанных с возможным требованием кредиторов о погашении предприятием указанных выше долгосрочных обязательств, в течение двенадцати месяцев после отчетной даты
- Поправки вступают в силу в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты. Возможно досрочное применение.
Вопросы, рассмотренные на заседании Совета по МСФО в октябре 2022 года
Характеристики договорных денежных потоков
- Предварительное решение внести изменения в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»:
- Описание контрактных условий, которые изменяют период возникновения и величину договорных денежных потоков, включая условные события
- Количественная информация о диапазоне изменений
- Валовая балансовая стоимость финансовых активов и амортизированная стоимость финансовых обязательств с подобными условиями.
- Предварительное решение о порядке применения изменений в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»:
- Ретроспективное применение без пересчета сравнительной информации
- Если изменена категория оценки требование раскрыть предыдущую категорию и балансовую стоимость до применения изменений и новые категорию и балансовую стоимость после применения.
Прочие проекты, обсуждавшиеся на заседании Совета по МСФО в октябре 2022 года
- Деятельность, подлежащая тарифному регулированию
- Определение допустимых эталонных расходов
- Регулятивные активы и обязательства
- Учет по долевому методу
- Гудвилл и обесценение
- Непубличные дочерние компании: раскрытие информации
- Таксономия МСФО
- Последовательное применение стандартов
- Ставка дисконтирования в МСФО (IAS) 37 – должна ли включать риск неисполнения
- Финализация решений Комитета по разъяснениям (мультивалютные группы страховых договоров, специальные компании для приобретений: учет варрантов при приобретении, прощение арендодателем арендных платежей).
Решения по программе Комитета по Разъяснениям МСФО
Мультивалютные группы страховых договоров
- Можно выделять мультивалютные портфели страховых договоров
- Портфель страховых договоров, включая маржу за предусмотренные договором услуги, является монетарной статьей и требует пересчета по соответствующим валютным курсам
- Нужно разработать учетную политику, в соответствии с которой группа договоров при первоначальном признании будет считаться мультивалютной или деноминированной в единой валюте
При подходе, основанном на единой валюте:
- Изменения курсов между валютой денежных потоков и валютой группы договоров будет рассматриваться как изменение финансового риска по МСФО (IFRS) 17
- Изменения курсов между валютой группы договоров и функциональной валютой организации как курсовые разницы по МСФО (IAS) 21
При мультивалютном подходе:
- Все изменения учитываются как курсовые разницы по МСФО (IAS) 21
- Особенности анализа группы договоров и учета маржи по МСФО (IFRS) 17.
Специальные компании для приобретений (SPAC): учет варрантов при приобретении
Описание ситуации:
- Компания приобретает SPAC, который не является бизнесом, и на момент приобретения не имеет других активов, кроме денежных средств, полученных в ходе IPO
- До приобретения обыкновенные акции SPAC, соответствующие определению капитала по МСФО (IAS) 32, были распределены между учредителями и инвесторами. Также SPAC выпустил варранты – учредителям при образовании как вознаграждение за услуги, инвесторам вместе с обыкновенными акциями при IPO
- Компания выпускает новые обыкновенные акции и новые варранты учредителям SPAC и инвесторам в обмен на обыкновенные акции SPAC и юридическую аннуляцию варрантов SPAC
- Учредители и инвесторы не являются сотрудниками и не предоставляют никакие услуги после приобретения
- Справедливая стоимость выпущенных компанией инструментов превышает чистые активы SPAC
Анализ:
- Компания анализирует, являются ли варранты SPAC принятыми обязательствами при приобретении, на основе фактов и обстоятельств (структура сделки, условия старых и новых варрантов)
- Если компания считает варранты принятыми обязательствами, то выпущенные компанией акции являются вознаграждением за активы и обязательства SPAC, а новые варранты выпускаются для замены старых после приобретения
- В противном случае, компания выпускает акции и варранты для приобретения SPAC, и старые варранты не являются частью приобретения
- Компания получает услуги листинга и в соответствии с МСФО (IFRS) 2 оценивает их в сумме разницы между справедливой стоимостью выпущенных компанией инструментов и чистыми активами SPAC
- МСФО (IFRS) 2 применяется к инструментам, выпущенным для приобретения услуг листинга
- МСФО (IAS) 32 применяется к инструментам, выпущенным для приобретения денежных средств и, если применимо, обязательств по варрантам
- В случае когда варранты SPAС не считаются принятыми обязательствами, новые акции и новые варранты являются вознаграждением за денежные средства и услуги листинга
- Компании нужно определить, в какой части она выпускает каждый инструмент для приобретения i) денежных средств и ii) услуг листинга
- Для этого необходимо разработать учетную политику
- Метод распределения может быть основан на относительных справедливых стоимостях выпущенных инструментов (например, если 80% СС выпущенных инструментов составляют обыкновенные акции, то можно предположить, что 80% СС инструментов для приобретения денежных средств, также составляют обыкновенные акции)
- Можно использовать другие методы, но недопустимо, если в результате все будет распределено таким образом, чтобы избежать признания финансовых обязательств.
Прощение арендодателем арендных платежей
Описание ситуации:
- Арендодатель учитывает договор по МСФО (IFRS) 16 как операционную аренду
- Арендодатель юридически освобождает арендатора от ряда определенных платежей, для части из которых наступил срок оплаты по договору, а для части нет
Вопрос:
- Как арендодатель должен применять модель ОКУ по МСФО 9 к дебиторской задолженности по операционной аренде, если он собирается простить платежи
- Должен ли арендодатель применять требования по прекращению признания МСФО (IFRS) 9 или требования по модификации МСФО (IFRS) 16 к уступке
- Применение модели ОКУ по МСФО (IFRS) 9
- Оценка ОКУ до уступки включает ожидания арендодателя по прощению арендных платежей, являющихся частью признанной дебиторской задолженности
- Применение требований МСФО (IFRS) 9 по прекращению признания к дебиторской задолженности по операционной аренде
- Так как арендодатель освобождает арендатора от уплаты определенных платежей, можно сделать вывод, что критерии прекращения признания выполняются (истекает контрактное право)
- В дату уступки арендодатель переоценивает ОКУ с признанием эффекта в ОПУ и списывает дебиторскую задолженность по аренде
- Применение требований МСФО (IFRS) 16 по модификации к будущим арендным платежам
- Арендодатель учитывает модифицированный договор как новую аренду с даты уступки
- Так как платежи, срок по которым уже наступил, не являются начислениями, они не рассматриваются как платежи по новому договору
- Лизинговые платежи признаются в доходах на систематической основе