Услуги

Услуги

Программы

Офисы Пресс-служба Подписка Обратная связь Запрос на оказание услуг

Выбор языка

Выбор локации

Мы используем файлы cookie, чтобы улучшить работу сайта. Оставаясь на сайте, вы соглашаетесь с нашей политикой по использованию файлов cookie.
Смотреть все выпуски

Вести МСФО, октябрь 2022 г.

В этом выпуске рассмотрены долгосрочные обязательства с ковенантами – поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», вопросы, которые обсуждались на заседании Совета по МСФО в октябре 2022 года, а также решения по программе Комитета по Разъяснениям МСФО.

Поделиться

Поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Долгосрочные обязательства с ковенантами – поправки к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

  • З1 октября 2022 года ожидается публикация поправок к МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»:
    • Предприятие должно классифицировать свои обязательства в качестве краткосрочных или долгосрочных на основе анализа ковенантов, соблюдение которые требуется только на отчетную дату или ранее
    • Предприятие должно отдельно раскрывать долгосрочные обязательства с ковенантами, выполнение которых требуется в течение двенадцати месяцев после отчетной даты
    • Необходимо раскрытие информации, достаточной для понимания пользователем рисков, связанных с возможным требованием кредиторов о погашении предприятием указанных выше долгосрочных обязательств, в течение двенадцати месяцев после отчетной даты
  • Поправки вступают в силу в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2024 года или после этой даты. Возможно досрочное применение.

Вопросы, рассмотренные на заседании Совета по МСФО в октябре 2022 года

Характеристики договорных денежных потоков

  • Предварительное решение внести изменения в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»:
    • Описание контрактных условий, которые изменяют период возникновения и величину договорных денежных потоков, включая условные события
    • Количественная информация о диапазоне изменений
    • Валовая балансовая стоимость финансовых активов и амортизированная стоимость финансовых обязательств с подобными условиями.

 

  • Предварительное решение о порядке применения изменений в МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»:
    • Ретроспективное применение без пересчета сравнительной информации
    • Если изменена категория оценки требование раскрыть предыдущую категорию и балансовую стоимость до применения изменений и новые категорию и балансовую стоимость после применения.

Прочие проекты, обсуждавшиеся на заседании Совета по МСФО в октябре 2022 года

  • Деятельность, подлежащая тарифному регулированию
    • Определение допустимых эталонных расходов
    • Регулятивные активы и обязательства
  • Учет по долевому методу
  • Гудвилл и обесценение
  • Непубличные дочерние компании: раскрытие информации
  • Таксономия МСФО
  • Последовательное применение стандартов
    • Ставка дисконтирования в МСФО (IAS) 37 – должна ли включать риск неисполнения
    • Финализация решений Комитета по разъяснениям (мультивалютные группы страховых договоров, специальные компании для приобретений: учет варрантов при приобретении, прощение арендодателем арендных платежей).

Решения по программе Комитета по Разъяснениям МСФО

Мультивалютные группы страховых договоров

  • Можно выделять мультивалютные портфели страховых договоров
  • Портфель страховых договоров, включая маржу за предусмотренные договором услуги, является монетарной статьей и требует пересчета по соответствующим валютным курсам
  • Нужно разработать учетную политику, в соответствии с которой группа договоров при первоначальном признании будет считаться мультивалютной или деноминированной в единой валюте

 

При подходе, основанном на единой валюте:

 

  • Изменения курсов между валютой денежных потоков и валютой группы договоров будет рассматриваться как изменение финансового риска по МСФО (IFRS) 17
  • Изменения курсов между валютой группы договоров и функциональной валютой организации как курсовые разницы по МСФО (IAS) 21

 

При мультивалютном подходе:

 

  • Все изменения учитываются как курсовые разницы по МСФО (IAS) 21
  • Особенности анализа группы договоров и учета маржи по МСФО (IFRS) 17.

Специальные компании для приобретений (SPAC): учет варрантов при приобретении

Описание ситуации:

 

  • Компания приобретает SPAC, который не является бизнесом, и на момент приобретения не имеет других активов, кроме денежных средств, полученных в ходе IPO
  • До приобретения обыкновенные акции SPAC, соответствующие определению капитала по МСФО (IAS) 32, были распределены между учредителями и инвесторами. Также SPAC выпустил варранты – учредителям при образовании как вознаграждение за услуги, инвесторам вместе с обыкновенными акциями при IPO
  • Компания выпускает новые обыкновенные акции и новые варранты учредителям SPAC и инвесторам в обмен на обыкновенные акции SPAC и юридическую аннуляцию варрантов SPAC
  • Учредители и инвесторы не являются сотрудниками и не предоставляют никакие услуги после приобретения
  • Справедливая стоимость выпущенных компанией инструментов превышает чистые активы SPAC

 

Анализ:

 

  • Компания анализирует, являются ли варранты SPAC принятыми обязательствами при приобретении, на основе фактов и обстоятельств (структура сделки, условия старых и новых варрантов)
    • Если компания считает варранты принятыми обязательствами, то выпущенные компанией акции являются вознаграждением за активы и обязательства SPAC, а новые варранты выпускаются для замены старых после приобретения
    • В противном случае, компания выпускает акции и варранты для приобретения SPAC, и старые варранты не являются частью приобретения
  • Компания получает услуги листинга и в соответствии с МСФО (IFRS) 2 оценивает их в сумме разницы между справедливой стоимостью выпущенных компанией инструментов и чистыми активами SPAC
  • МСФО (IFRS) 2 применяется к инструментам, выпущенным для приобретения услуг листинга
  • МСФО (IAS) 32 применяется к инструментам, выпущенным для приобретения денежных средств и, если применимо, обязательств по варрантам
  • В случае когда варранты SPAС не считаются принятыми обязательствами, новые акции и новые варранты являются вознаграждением за денежные средства и услуги листинга
  • Компании нужно определить, в какой части она выпускает каждый инструмент для приобретения i) денежных средств и ii) услуг листинга
  • Для этого необходимо разработать учетную политику
    • Метод распределения может быть основан на относительных справедливых стоимостях выпущенных инструментов (например, если 80% СС выпущенных инструментов составляют обыкновенные акции, то можно предположить, что 80% СС инструментов для приобретения денежных средств, также составляют обыкновенные акции)
    • Можно использовать другие методы, но недопустимо, если в результате все будет распределено таким образом, чтобы избежать признания финансовых обязательств.

Прощение арендодателем арендных платежей

Описание ситуации:

 

  • Арендодатель учитывает договор по МСФО (IFRS) 16 как операционную аренду
  • Арендодатель юридически освобождает арендатора от ряда определенных платежей, для части из которых наступил срок оплаты по договору, а для части нет

 

Вопрос:

 

  • Как арендодатель должен применять модель ОКУ по МСФО 9 к дебиторской задолженности по операционной аренде, если он собирается простить платежи
  • Должен ли арендодатель применять требования по прекращению признания МСФО (IFRS) 9 или требования по модификации МСФО (IFRS) 16 к уступке
  • Применение модели ОКУ по МСФО (IFRS) 9
    • Оценка ОКУ до уступки включает ожидания арендодателя по прощению арендных платежей, являющихся частью признанной дебиторской задолженности
  • Применение требований МСФО (IFRS) 9 по прекращению признания к дебиторской задолженности по операционной аренде
    • Так как арендодатель освобождает арендатора от уплаты определенных платежей, можно сделать вывод, что критерии прекращения признания выполняются (истекает контрактное право)
    • В дату уступки арендодатель переоценивает ОКУ с признанием эффекта в ОПУ и списывает дебиторскую задолженность по аренде 
  • Применение требований МСФО (IFRS) 16 по модификации к будущим арендным платежам
    • Арендодатель учитывает модифицированный договор как новую аренду с даты уступки
    • Так как платежи, срок по которым уже наступил, не являются начислениями, они не рассматриваются как платежи по новому договору
    • Лизинговые платежи признаются в доходах на систематической основе

Авторы

Дмитрий Вайнштейн

Дмитрий Вайнштейн

Партнер Б1

Группа методологии применения МСФО, департамент аудиторских и сопутствующих услуг. Эксперт в области оказания аудиторских и консультационных услуг по МСФО финансовым организациям

Связаться

Марьяна Клементьева

Марьяна Клементьева

Ассоциированный партнер Б1

Группа методологии применения МСФО, отдел консультирования по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности, департамент аудиторских и сопутствующих услуг

Связаться

Светлана Половинкина

Светлана Половинкина

Ассоциированный партнер Б1

Группа методологии применения МСФО, департамент аудиторских и сопутствующих услуг. Эксперт в области оказания аудиторских и консультационных услуг по МСФО нефинансовым организациям

Связаться

Вадим Шелагинов

Вадим Шелагинов

Ассоциированный партнер Б1

Группа методологии применения МСФО, департамент аудиторских и сопутствующих услуг. Эксперт в области оказания аудиторских и консультационных услуг по МСФО

Связаться

МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ

Посмотреть все