Вести МСФО, ноябрь-декабрь 2022 г.

Оценка конвертируемости валют (изменения к МСФО (IAS) 21)

Совет по МСФО решил, что при оценке конвертируемости валют необходимо принимать во внимание следующие факторы:

• Возможность приобрести другую валюту в обмен на данную
• Возможность приобрести только ограниченное количество другой валюты
• Цель приобретения другой валюты
• Срок для конвертации не должен превышать нормальную административную задержку
• Рынки и механизмы обмена.

При рассмотрении рынков и механизмов обмена:

• Организация не должна рассматривать «неофициальные рынки» при оценке возможности обмена валют, но когда возможность обмена ограничена, организация может использовать обменный курс на этих рынках для оценки текущего обменного курса.
• Следует использовать формулировку «ставки операций обмена, которые не создают вытекающих из закона прав и обязанностей» вместо формулировок «неофициальные ставки» или «ставки черного рынка».
• Дополнительного руководства для определения «вытекающие из закона права и обязанности» не предполагается.

Организация должна рассмотреть все факторы при оценке возможности обмена валют. Отсутствие одного из факторов указывает на ограниченную возможность обмена валют.

Инструменты, связанные договором (МСФО (IFRS) 9): предварительное решение:

• При оценке того, является ли финансовый инструмент инструментом, связанным договором, инвестиции спонсора компании специального назначения (КСН), выпускающей этот финансовый инструмент, в данную КСН (например, выкуп спонсором младших траншей в рамках выпускаемого КСН финансового инструмента) не считаются траншами при определении классификации инструмента в качестве инструмента, связанного договором.

Критерии прекращения признания обязательств, погашаемых посредством электронных платежей (МСФО (IFRS) 9: предварительное решение):

• Выбор учетной политики в части прекращения признания обязательства до даты расчетов при условии: 1) у предприятия нет возможности отменить инструкцию на перевод, 2) предприятие потеряло практическую возможность доступа к переведенным денежным средствам, 3) риск расчетов через платежную систему несущественный.
• Несущественный риск расчетов: 1) период между инициацией платежа и расчетов относительно короткий, 2) расчеты происходят по стандартному процессу, который внушает разумную уверенность, что деньги будут доставлены по назначению.
• Выбор учетной политики относится только к системе электронных платежей.

• Принято решение для гудвила оставить модель учета обесценения без амортизации для последующего учета.
• Принято предварительное решение ввести требование о представлении суммы капитала, исключая гудвил, в качестве отдельной строки в отчете о финансовом положении.
• Проект стандарта «Непубличные дочерние компании: раскрытия» (subsidiaries without public accountability) – предварительное решение: данный стандарт может применяться дочерними компаниями, являющимися таковыми на конец отчетного периода, конечный или непосредственный акционер которых составляет отчетность в соответствии с МСФО, которая находится в открытом доступе.
• Международная налоговая реформа (Pillar II) – внесение изменений в МСФО (IAS) 12 (проект стандарта будет опубликован в январе 2023 года с периодом для комментариев 60 дней):
  • временное исключение в отношении расчета отложенного налога, возникающего в связи с данной реформой в отношении дополнительного налога (top-up tax)
  • дополнительные раскрытия в соответствии с данными изменениями, в частности применение исключения и сумму текущего налога в соответствии с новым законодательством.

Факты и обстоятельства:

• Клиент заключает договор с поставщиком на использование 100 идентичных активов (батарейки для электробусов) в течение 10 лет. Каждая батарейка используется с арендованным автобусом.
• У поставщика есть право замены актива на альтернативный в течение периода договора. При этом:
  • Поставщик обязан компенсировать клиенту любые издержки или упущенную выгоду, связанную с данной заменой.
  • Ожидается, что замена принесет поставщику экономическую выгоду только в случае ремонта автобуса по любой причине (например техническое обслуживание). При заключении контракта не ожидается, что ремонт автобуса произойдет в первые три года действия контракта.

Вопросы:

• На каком уровне определять, является ли данный контракт арендой: агрегировано или по каждой батарейке?
• Есть ли идентифицируемый актив при наличии права замены у поставщика?

Ответы:

• По вопросу 1 – уровень определения, является ли договор арендой

Поскольку каждая батарейка может использоваться независимо с от других, определение происходит на уровне каждой батарейки.

• По вопросу 2 – влияние права замены на определение того, является ли договор арендой

Контракт является арендой. Несмотря на то, что поставщик имеет право заменить актив на альтернативный на протяжении всего периода контракта, первые три года замена не принесет поставщику экономической выгоды. Следовательно, у поставщика нет substantive right на протяжении всего периода использования актива и контроль над активом (одно из условий признания контракта арендой) – на стороне клиента, а не поставщика.