Приостановка автоматического обмена Страновыми отчетами со Швейцарией и Островами Кайман

Федеральной налоговой службой России («ФНС России») опубликован обновленный Перечень иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен Страновыми отчетами («Перечень») — Приказ от 20 декабря 2022 № ЕД-7−17/1226@ («Приказ»). Документ вступил в силу 7 февраля 2023 года и автоматически отменил действие предшествующей версии Приказа ФНС России от 27 мая 2022 № ЕД-7−17/449@.

В соответствии с Приказом Перечень дополняется государством Тунис. В то же время из него исключаются государство Швейцария и территория Острова Кайман.

Швейцария, в свою очередь, еще осенью 2022 по результатам заседания Федерального совета 16 сентября 2022, заявила о намерении временно приостановить с Россией обмен всей налоговой информацией, в том числе Страновыми отчетами.

Острова Кайман, напротив, к настоящему моменту не анонсировали прекращение автоматического обмена Страновыми отчетами с Россией.

В результате, налоговые органы Швейцарии не выполняют автоматический обмен с ФНС России Страновыми отчетами за 2021[1], поданными налогоплательщиками в Швейцарии до 31 декабря 2022, и не будут выполнять в последующие периоды до момента возобновления такого автоматического обмена.

В свою очередь, с даты вступления в силу Приказа (7 февраля 2023) ФНС России прекратит осуществление автоматического обмена Страновыми отчетами за 2021[2] и последующие периоды с налоговыми органами Швейцарии и Островов Кайман.

Как отмечалось ранее в публикации Б1, Перечень уже подвергался изменениям, в результате которых был установлен автоматический обмен Страновыми отчетами с новыми семью государствами и территориями, но одновременно приостановлен с Великобританией и ее отдельными административными единицами.

Последствия изменений для налогоплательщиков

Швейцария

Согласно законодательству Швейцарии, налогоплательщикам — участникам международных групп компаний («МГК»), являющимся налоговыми резидентами Швейцарии, но не являющимся материнскими или суррогатными материнскими компаниями, налоговый орган может направить запрос на предоставление Странового отчета в рамках механизма «Вторичной подачи», если со странами налогового резидентства материнских компаний МГК отсутствует автоматический обмен Страновыми отчетами. В случае получения запроса компания обязана предоставить Страновой отчет в течение 12 месяцев со дня его получения.

В связи с этим, перед российскими МГК, имеющими участников МГК в Швейцарии, при получении запроса от налоговых органов возникает необходимость подготовки и представления Странового отчета в формате XML в налоговые органы Швейцарии.

В случае нарушения сроков представления Странового отчета с налогоплательщика взимается штраф в размере 200 швейцарских франков за каждый день просрочки, но не более 50 000 швейцарских франков.

Дополнительно обращаем внимание, что штраф до 100 000 швейцарских франков может быть применен в отношении налогоплательщиков, намеренно предоставивших неполные или некорректные сведения в Страновом отчете.

Острова Кайман

В настоящее время законодательством Островов Кайман не предусмотрен механизм «Вторичной подачи» Страновой отчетности. Так, подача Страновых отчетов осуществляется только материнскими или суррогатными материнскими компаниями МГК. В связи с этим, несмотря на прекращение автоматического обмена Страновыми отчетами ФНС России с налоговыми органами Островов Кайман, у налогоплательщиков на Островах Кайман, не являющихся материнскими или суррогатными материнскими компаниями МГК, не возникает дополнительного обязательства по подготовке Странового отчета в рамках механизма «Вторичной подачи».

При этом обращаем ваше внимание, что любой компании — участнику МГК, зарегистрированному на Островах Кайман, необходимо не позднее последнего дня отчетного периода МГК (например, 31 декабря в случае, если финансовый год МГК завершается 31 декабря) подготовить Уведомление об участии в МГК и уведомить налоговые органы посредством заполнения специализированной формы на портале налоговых органов о том, какая материнская или суррогатная материнская компания и в какой юрисдикции будет осуществлять подачу Странового отчета.

Подача Уведомления об участии в МГК осуществляется единожды, однако в случае изменения какой-либо информации, подлежащей отражению в Уведомлении, налогоплательщик — резидент Островов Кайман должен направить уточненное Уведомление об участии в МГК в налоговые органы.

В случае неисполнения требований законодательства в области межстрановой отчетности (Страновой отчет и Уведомление об участии в МГК) налогоплательщику может быть предъявлено обвинение со штрафом до 10 000 долларов США и/или заключением под стражу до 6 месяцев.

Российская Федерация

В связи с тем, что осенью 2022 Швейцария приостановила автоматический обмен Страновыми отчетами с Россией, то в настоящий момент ФНС России может направлять запросы налогоплательщикам — участникам МГК, материнские компании которых расположены в Швейцарии, о предоставлении Странового отчета за 2021 и последующие отчетные периоды. В отдельных случаях может присутствовать вероятность того, что ФНС России направит запрос на предоставление Страновых отчетов за 2020 год, если такие Страновые отчеты не были ранее получены налоговыми органами России в рамках автоматического обмена.

Для исполнения запроса налогоплательщику потребуется осуществить своевременную подачу Странового отчета (не позднее трех месяцев со дня получения запроса) в формате XML в соответствии с требованиями к подготовке XML-схемы Странового отчета, установленными Приказом ФНС России от 6 марта 2018 № ММВ-7−17/123@.

В соответствии с НК РФ непредставление в установленный срок Странового отчета или представление Странового отчета, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей.

Дополнительные обстоятельства

Обращаем внимание на то, что непредставление Странового отчета или представление Странового отчета, содержащего недостоверные сведения, как в России, так и в иностранных юрисдикциях в рамках «Вторичной подачи» может привести к привлечению дополнительного внимания налоговых органов, проведению более детальной проверки внутригрупповых сделок, которые совершаются с иностранными участниками МГК, и потенциально, к назначению со стороны налоговых органов проверок по ТЦО или общих налоговых проверок.

Более того, описанные выше обстоятельства могут привести к существенным репутационным рискам, в том числе созданию репутации «недобросовестного» налогоплательщика.

Как Б1 может помочь?

• Подготовка и содействие в подаче Уведомлений об участии в МГК на Островах Кайман, а также в иных юрисдикциях;
• Подготовка Странового отчета в формате XML в соответствии с требованиями Швейцарии, Островов Кайман, а также иных юрисдикций;
• Подготовка Странового отчета в формате XML в соответствии с российскими требованиями; и
• Подача сформированного Странового отчета в формате XML от имени налогоплательщика в ФНС, а также содействие в подаче в налоговые органы иностранных юрисдикций, автоматический обмен с которыми отсутствует.

Авторы:

• Юрий Михайлов, директор Б1, группа по оказанию услуг в области трансфертного ценообразования организациям финансового сектора
• Руслан Гаспарян, директор Б1, практика налоговых и юридических услуг
• Дарья Еронтьева, старший консультант Б1, группа по оказанию услуг в области трансфертного ценообразования организациям финансового сектора
• Дарья Мустафина, старший консультант Б1, группа по оказанию услуг в области трансфертного ценообразования организациям финансового сектора