Обзор судебной практики по вопросу включения роялти за товарные знаки и агентского НДС в таможенную стоимость ввозимого сырья

23 августа 2022 года Арбитражным судом Воронежской области принято решение по делу № А14−2192/2022, в рамках которого рассматривался спор о включении в таможенную стоимость ввозимых товаров роялти за право использования товарного знака и НДС с роялти, уплаченного импортером в качестве налогового агента.

Суд первой инстанции удовлетворил требования участника внешнеэкономической деятельности в полном объеме.

Обстоятельства дела

Российской компанией (далее — «Импортер») в рамках внешнеэкономического контракта с продавцом из Франции на территорию Российской Федерации были ввезены родительские формы семян подсолнечника, кукурузы и гороха (далее — «Родительские семена») для целей последующего производства из них гибридных семян (далее — «Готовая продукция») и их дальнейшей реализации.

Также Импортером с сублицензиаром был заключен договор на использование товарных знаков в связи с производством, экспортом, хранением, продажей и иным распоряжением, продвижением и/или распространением товаров. При этом Родительские семена ввозились без маркировки товарным знаком.

Данный товарный знак наносился на упаковки с Готовой продукцией от чистых продаж которой Импортер выплачивал лицензионные платежи в адрес сублицензиара.

Роялти, а также НДС с роялти, уплачиваемый Импортером в федеральный бюджет в качестве налогового агента сублицензиара, не включались в таможенную стоимость ввезенных товаров.
Таможенным органом в отношении Импортера проведена камеральная таможенная проверка, по результатам которой сделаны выводы о необходимости включения роялти и НДС с роялти в таможенную стоимость ввезенных товаров.

Импортер, не согласившись с решениями таможенного органа, обратился в арбитражный суд.

Позиция суда

Арбитражный суд поддержал Импортера и аргументировал свое решение следующим:

В части включения роялти в таможенную стоимость товаров:

• Родительские семена являются сырьем для производства Готовой продукции, и суммы роялти исчисляются от чистой выручки с продаж Готовой продукции, то есть, обязательства по уплате лицензионных платежей существуют только в отношении семян, произведенных на территории Российской Федерации, страной происхождения которых является Российская Федерация.
• Ввозимые Родительские семена не содержат товарных знаков.
• Импортер не перепродает ввозимые Родительские семена на территории Российской Федерации, а реализует именно Готовую продукцию, полученную из Родительских семян.

В части включения сумм НДС с роялти:

• Суммы «агентского» НДС не формировали сумму лицензионных платежей, не причитались сублицензиару в качестве встречного обязательства, Импортер уплачивал эти суммы в федеральный бюджет за свой счет, в последующем возмещая их из бюджета.
• Поскольку лицензионный платеж исчислялся и уплачивался от выручки Готовой продукции, не от стоимости ввезенных Родительских семян, то и те внутренние налоги, которые связаны с его выплатой, не должны и не могут включаться в таможенную стоимость ввозимых товаров.
• В Рекомендуемом Мнении 4.16 Технический комитет Всемирной таможенной организации отвечал на вопрос о необходимости включения в таможенную стоимость ввозимых товаров суммы налога на прибыль, удержанного с лицензионных платежей в стране импорта, и не касался вопросов НДС.

Текущие тенденции

Данное решение продолжает позитивную для участников внешнеэкономической деятельности тенденцию разрешения судами споров о необходимости включения роялти, а также НДС с роялти в таможенную стоимость ввозимых товаров, уплачиваемых за право использования товарных знаков при реализации готовой продукции, изготовленной из ввезенного сырья.