Налоги

Актуальный статус действия соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией

20.12.2024 г.

На сегодняшний день в России заключено более 80 Соглашений об избежании двойного налогообложения (далее – «Соглашения») с различными государствами. Статус и особенности применения некоторых из данных соглашений изменялись в 2023 и 2024 гг.

Так, в августе 2023 года Указом Президента РФ № 585 были приостановлены действия отдельных статей Соглашений с «недружественными» странами, что привело к невозможности применения пониженных ставок российского налога у источника выплаты в отношении основных видов пассивных и прочих доходов иностранных налогоплательщиков, которые они получают из российских источников (включая доходы в виде дивидендов, процентов, роялти и т.д.). Соответствующие доходы (за отдельными исключениями) стали облагаться налогом у источника выплаты в России по локальным ставкам, что в т.ч. привело к возникновению дополнительных налоговых издержек.

В свою очередь, ряд зарубежных стран также предпринял определенные шаги в отношении соглашений об избежании двойного налогообложения с Россией.

Ниже представлен статус существующих Соглашений.

1. Денонсированные Соглашения

Страна	Статус
Нидерланды	Соглашение денонсировано и прекратило свое действие с 01.01.2022 по инициативе России
Украина	Соглашение денонсировано и прекратило свое действие с 01.01.2023 по инициативе Украины
Латвия, Дания	Соглашения денонсированы и прекратили свое действие с 01.01.2024 по инициативе Латвии, Дании
Литва	Соглашение денонсировано, прекращает своё действие с 01.01.2026 по инициативе Литвы

2. Соглашения, частично приостановленные Указом Президента РФ №585 от 8 августа 2023 г. (далее – «Указ»)

Указ приостанавливает действие отдельных положений Соглашений, касающихся налогообложения всех видов доходов (включая дивиденды, проценты, роялти, прибыль от коммерческой деятельности, прочие доходы и т.д.), положения о постоянном представительстве, положений о не дискриминации, а также положений о налогообложении капитала.

Положения соглашений, касающиеся устранения двойного налогообложения, обмена информацией, взаимосогласительной процедуры, а также определения налогового резидентства продолжают действовать.

Страна	Позиция Договаривающего Государства
Австрия	Австрия выпустила постановление от 6 декабря 2023 года о приостановлении действий Соглашения с Россией, которое позже было отменено. Согласно постановлению от 30 мая 2024 года, ввиду того, что Россия приостановила действие отдельных положений соглашения положения, приостановленные Россией, также приостанавливаются Австрией.
Великобритания	Великобританияоставляет за собой право принять соответствующие ответные меры в соответствии с нотой от 15.08.2023 № 097/23. Последующего официального уведомления о принятии конкретных мер получено не было. Также Великобритания призвала Россию отменить приостановку действия положений Соглашения.
Греция	Греция сохраняет за собой право прибегнуть к соответствующим мерам на основе международного права в соответствии с нотой от 17.11.2023 № 1153ДИМ/АП 1307. Последующего официального уведомления о принятии конкретных мер получено не было.
Канада	Согласно ноте Посольства Канады в г. Москве от 25.10.2024 N 0088/24, Правительство Канады приостанавливает действие Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 5 декабря 1993 г.
Польша	Польша Нотой от 18.10.2023 № PD.2701.2.2023 проинформировала, что не принимает к сведению информацию о приостановлении применения Российской стороной отдельных положений Соглашения.
Румыния	Румыния оставляет за собой право принять соответствующие меры согласно Венской конвенции о праве международных договоров в соответствии с нотой от 19.09.2023 № G1/1982. Последующего официального уведомления о принятии конкретных мер получено не было.
США	США нотой от 17.06.2024 № 213-н уведомили о взаимном приостановлении действия положений пункта 4 статьи 1, статей 5 - 21 и 23 Договора, а также Протокола к нему с 16.08.2024.
Франция	Французская Республика нотой от 12.02.2024 № 2024-0063519 проинформировала о приостановлении действия статей 5 - 22 и 24 Конвенции, а также пунктов 2-9 Протокола к ней с 08.08.2023 в качестве ответной меры.
Чехия	Чешская Республика нотой от 13.09.2023 № 1688-1/2023-MZV/MOSK проинформировала, что Чехия также не будет выполнять приостановленные Российской Федерацией положения Конвенции с 11.08.2023.
Швейцария	Швейцария изучает возможность частичного приостановления действия Соглашения в качестве контрмеры в соответствии с нотой от 27.12.2023 № 187.
Швеция	Согласно ноте посольства Швеции в Москве от 25.10.2024 N 67/24, Правительство Швеции приостанавливает действие Конвенции между правительствами РФ и Швеции об избежании двойного налогообложения с 1 февраля 2025 года. На текущий момент парламент Швеции поддержал предложение правительства отменить закон об избежании двойного налогообложения с Россией.
Япония	Япония выразила протест России из-за приостановки действия отдельных положений Соглашения и потребовала отмены этого решения.

3. Действующие Соглашения

Азербайджан, Алжир, Аргентина, Армения, Беларусь, Ботсвана, Бразилия, Венесуэла, Вьетнам, Египет, Израиль, Индия, Индонезия, Иран, Казахстан, Катар, Киргизия, Китай, САР Гонконг КНР, КНДР, Куба, Кувейт, Ливан, Мали, Марокко, Мексика, Молдова, Монголия, Намибия, Саудовская Аравия, Сирия, Таджикистан, Тайланд, Туркменистан, Турция, Филиппины, Чили, Шри-Ланка, Эквадор, ЮАР;
Оман: действуют с 1 января 2024 года.

4. Новые Соглашения

Соглашения	Дата подписания / дата ратификации	Дата вступления в силу / дата начала применения
Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Абхазия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы	Соглашение подписано в городе Сухуме 7 мая 2024 года Соглашение ратифицировано Федеральным законом от 02.11.2024 N 372-ФЗ	Документ вступил в силу 28.11.2024 Дата начала применения 1 января 2025 года, а именно: в отношении налогов, удерживаемых у источника – с сумм, выплачиваемых или начисляемых 1 января или после 1 января 2025 года; в отношении других налогов – по налогам, подлежащим уплате за любой налоговой год, начинающийся 1 января или после 1 января 2025 года.
Соглашение между правительством Российской Федерации и правительством Малайзии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от налогообложения	Соглашение подписано в городе Путраджая 17 мая 2024 года Соглашение ратифицировано Федеральным законом от 02.11.2024 N 373-ФЗ	Дата начала применения 1 января 2025 года

Соглашения

Дата подписания / дата ратификации

Дата вступления в силу / дата начала применения

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Абхазия об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы

Соглашение подписано в городе Сухуме 7 мая 2024 года

Соглашение ратифицировано Федеральным законом от 02.11.2024 N 372-ФЗ

Документ вступил в силу 28.11.2024

Дата начала применения 1 января 2025 года, а именно:

в отношении налогов, удерживаемых у источника – с сумм, выплачиваемых или начисляемых 1 января или после 1 января 2025 года;
в отношении других налогов – по налогам, подлежащим уплате за любой налоговой год, начинающийся 1 января или после 1 января 2025 года.

Соглашение между правительством Российской Федерации и правительством Малайзии об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и о предотвращении избежания и уклонения от налогообложения

Соглашение подписано в городе Путраджая 17 мая 2024 года

Соглашение ратифицировано Федеральным законом от 02.11.2024 N 373-ФЗ

Дата начала применения 1 января 2025 года

5. Переговоры о заключении новых Соглашений и(или) пересмотре действующих Соглашений

В течение 2024 года появлялись информационные сообщения о проведении переговоров в отношении изменения следующих Соглашений:

переговоры с ОАЭ о заключении нового Соглашения;
Минфин РФ направил Катару предложения вступить в переговоры по изменению действующего Соглашения;
Минфин РФ направил Саудовской Аравии предложения вступить в переговоры по изменению действующего Соглашения.

При этом 11 декабря 2024 года статс-секретарь – замминистра финансов Алексей Сазанов сообщил, что в настоящий момент Минфин РФ не ведет переговоры о заключении соглашения об избежании двойного налогообложения с другими странами помимо Объединенных Арабских Эмиратов. При этом на данный момент представляется возможным финализировать все договоренности с ОАЭ в этом вопросе в 2025 году.