Tax Messenger
Новое обязательство для международных групп компаний: утверждение форматов представления сведений из финансовой отчетности
10.09.2024 г.
24 июля 2024 на Федеральном портале проектов нормативно-правовых актов (далее — «Портал») был опубликован проект Приказа ФНС России (далее — «Проект») «Об утверждении форматов представления сведений из консолидированной финансовой отчетности (далее — «КФО») международной группы компаний (далее — «МГК»), финансовой отчетности участников МГК в электронной форме».
Напомним, что с 1 января 2024 вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее — «НК РФ»), значительная часть которых посвящена вопросам трансфертного ценообразования (далее — «ТЦО»). В частности, одним из таких изменений стало введение в НК РФ статьи 105.16-7, которая устанавливает обязанность для российских материнских компаний и уполномоченных участников МГК по подготовке и представлению в российские налоговые органы сведений из консолидированной финансовой отчетности МГК и финансовой отчетности участников МГК (далее — «Сведения») при соблюдении определенных условий.
Команда Б1 подготовила краткий обзор информации, связанной с подготовкой и подачей таких сведений в российские налоговые органы.
На кого распространяется обязанность по подаче Сведений?
Согласно положениям ст. 105.16-7 НК РФ материнские компании или уполномоченные участники МГК, являющиеся налоговыми резидентами РФ, должны представлять в налоговые органы Сведения при одновременном соблюдении следующих условий:
- Хотя бы один участник МГК совершил сделки в области внешней торговли, предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в п. 5 ст.105.14 НК РФ[1], а именно:
- Нефть и товары, выработанные из нефти
- Черные и цветные металлы
- Минеральные удобрения
- Драгоценные металлы и драгоценные камни
- Указанные выше сделки признаются контролируемыми (далее — «Контролируемые сделки»)
- Более 50% активов МГК по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую году совершения таким участником контролируемых сделок, находится на территории РФ
Какие Сведения необходимо представлять?
При выполнении соответствующих условий материнские компании или уполномоченные участники МГК, являющиеся налоговыми резидентами РФ, должны представить в налоговые органы сведения из:
- КФО такой МГК, включая:
- Информацию о балансовых показателях
- Сведения из отчета о прибылях и убытках
- Сведения из отчета о финансовом положении
- Перечень участников МГК
- Другое
- Финансовой отчетности участников МГК, которые:
- Совершили Контролируемые сделки и / или
- Совершили сделки по последующей реализации указанных товаров (если применимо) и / или
- Обеспечивали совершение указанных сделок (если применимо).
Подробный перечень финансовой информации, которую предлагается раскрывать в новой отчетности, представлен в Приложениях.
Когда и в каком формате необходимо представить Сведения?
Сведения должны быть представлены в налоговые органы в срок не позднее 12 месяцев с даты окончания финансового года, в котором были совершены Контролируемые сделки.
Таким образом, 2024 будет первым отчетным годом для российских материнских компаний или уполномоченных участников МГК, которые удовлетворяют перечисленным условиям и участники которых в 2024 совершали Контролируемые сделки. Сведения должны быть представлены в ФНС России до 31 декабря 2025 в случае, если финансовый год МГК совпадает с календарным.
Обращаем внимание, что для определения наличия обязанности по подаче Сведений доля активов на территории РФ должна определяться по состоянию на последнюю отчетную дату, предшествующую году совершения Контролируемых сделок, т.е. по состоянию на 31 декабря 2023 для МГК, чей финансовый год заканчивается 31 декабря 2024.
Сведения должны будут представляться в налоговый орган в электронной форме (в формате XML) по телекоммуникационным каналам связи.
Следует также отметить, что документы и информация о совершенных Контролируемых сделках могут быть истребованы налоговыми органами вне рамок налоговых проверок в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 93.1 НК РФ.
Ответственность за нарушение обязанности по подаче Сведений
Согласно п. 4 ст. 129.11 НК РФ непредставление в установленный срок или представление недостоверных Сведений влечет взыскание штрафа в размере 1 000 000 рублей.
Обращаем внимание, что в связи с отсутствием сложившейся практики остается открытым вопрос в отношении того, каким образом будут взиматься штрафы в случае неподачи или представления недостоверных Сведений при условии совершения Контролируемых сделок несколькими участниками МГК, а именно будут ли указанные штрафы мультиплицироваться кратно количеству участников МГК, в отношении которых не представлены соответствующие Сведения.
Выводы – дополнительные требования по раскрытию информации
Таким образом, наряду с общим усилением контроля за трансфертным ценообразованием у российских налогоплательщиков – материнских компаний или уполномоченных участников МГК появляется обязанность по представлению совершенно нового вида отчетности в российские налоговые органы.
Мы рекомендуем российским материнским компаниям или уполномоченным участникам МГК:
- Проанализировать распределение активов МГК на территории РФ и в иностранных юрисдикциях присутствия группы
- Проанализировать сделки, совершенные участниками МГК в отчетном периоде, на предмет их возможного отнесения к Контролируемым сделкам по указанным выше основаниям
- Предварительно определить наличие или отсутствие обязанности по подаче Сведений и
- Заранее оценить необходимость адаптации внутренних процессов, программ и учетных систем в целях анализа и сбора необходимой информации для подготовки Сведений.
Налогоплательщикам также следует уделить внимание проработке централизованного подхода к подготовке отчетности по ТЦО. С высокой долей вероятности налоговые органы будут определять обязанность по представлению Сведений по результатам анализа иной отчетности по ТЦО, в том числе Страновых отчетов (в части определения доли активов), а также Уведомлений о контролируемых сделках (далее — «Уведомление»).
Обращаем внимание, что форма Уведомления также претерпела изменения в связи с поправками в НК РФ, однако, на момент подготовки настоящего бюллетеня финальная форма Уведомления еще не утверждена.
Как Б1 может помочь?
- Анализ сделок, совершенных участниками МГК, на предмет признания их контролируемыми для целей определения наличия или отсутствия обязанности по представлению Сведений
- Подготовка Сведений в соответствии с российскими требованиями в формате XML в специально разработанной специалистами Б1 программе на основании выгрузки данных из учетных систем налогоплательщика
- Содействие в разработке внутренних процессов и контролей, необходимых для сбора данных и подготовки Сведений, с учетом особенностей деятельности и учетных систем налогоплательщика
- Адаптация внутренних процессов, программ и учетных систем налогоплательщика в целях самостоятельного сбора необходимой информации для корректной подготовки и формирования XML-схемы Сведений
- Методологическая поддержка по различным вопросам, связанным с подготовкой Сведений, включая поддержку в рамках взаимодействия с налоговыми органами
- Подача Сведений в формате XML от имени налогоплательщика в российские налоговые органы
- Поддержка в выявлении и диагностике контролируемых сделок, а также сделок, приравненных к контролируемым, в том числе с независимыми зарубежными контрагентами, зарегистрированными в странах, входящих в так называемый «Черный список» Министерства финансов РФ
- Подготовка и методологическая поддержка по подготовке иной отчетности по ТЦО, в том числе, Уведомлений о контролируемых сделках, Уведомлений об участии в МГК, Страновых отчетов и др.
АВТОРЫ
Мария Фролова
Партнер Б1
Департамент налогов, права и сопровождения бизнеса
Связаться
Руслан Раджабов
Партнер Б1
Группа трансфертного ценообразования и повышения эффективности операционных моделей, департамент налогов, права и сопровождения бизнеса
Связаться
Юрий Михайлов
Директор Б1
Группа услуг в области трансфертного ценообразования финансовых сделок и институтов финансового сектора, департамент налогов, права и сопровождения бизнеса
Связаться
Руслан Гаспарян
Директор Б1
Департамент налогов, права и сопровождения бизнеса
Связаться
Дарья Еронтьева
Младший менеджер Б1
Департамент налогов, права и сопровождения бизнеса
Связаться
Анна Ашуркова
Консультант Б1
Департамент налогов, права и сопровождения бизнеса
Связаться
Показать ссылки
Верховный суд РФ подтвердил неправомерность включения платежей за страхование качества продукции в таможенную стоимость
Юристами Б1 в судебном споре с ЦАТ доказана неправомерность включения в таможенную стоимость ввозимых товаров платежей по страхованию качества продукции. Верховный Суд РФ подтвердил законность судебных решений, принятых в пользу Компании.
28.10.2024
Дело «Аркаим» по переквалификации движимого имущества в недвижимое: что решил Верховный суд?
10 октября 2024 года СКЭС ВС РФ отменила постановления судов апелляционной и кассационной инстанций и оставила в силе решения суда первой инстанции в пользу налогоплательщика.
14.10.2024
Состояние правоприменительной практики по квалификации движимого и недвижимого имущества: дайджест от 2 октября 2024
В последние годы доначисление налога на имущество организаций в результате переквалификации движимого имущества в недвижимое стало одним из трендов налоговых споров. Правоприменительная практика по данному вопросу является противоречивой и продолжается формироваться до настоящего времени, поэтому считаем важным отслеживать актуальное состояние практики.
02.10.2024
Утверждение нового формата уведомления о контролируемых сделках
20 августа 2024 на Федеральном портале проектов нормативно-правовых актов (далее – «Портал») был опубликован проект Приказа ФНС России (далее – «Проект») о внесении изменений в приказ ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@ «Об утверждении формы уведомления о контролируемых сделках…».
24.09.2024
ФНС планирует исключить все страны ЕС из перечня стран, с которыми осуществляется автоматический обмен Страновыми отчетами
3 сентября 2024 на Федеральном портале проектов нормативно-правовых актов был опубликован проект Приказа ФНС, который устанавливает новый перечень иностранных государств (территорий), с компетентными органами которых осуществляется автоматический обмен Страновыми отчетами. В случае вступления в силу, новый Перечень будет включать 45 государств и 10 территорий.
17.09.2024
Новое обязательство для международных групп компаний: утверждение форматов представления сведений из финансовой отчетности
24 июля на Федеральном портале проектов нормативно-правовых актов был опубликован проект Приказа ФНС «Об утверждении форматов представления сведений из консолидированной финансовой отчетности международной группы компаний (МГК), финансовой отчетности участников МГК в электронной форме».
10.09.2024
Правомерность учета расходов на создание объектов незавершенного строительства при их ликвидации. Обзор дела ПАО «НК Лукойл»
Суды трёх инстанций встали на сторону налогового органа, признав неправомерным учет в расходах затрат на незавершенное строительство при ликвидации таких объектов. 28 августа 2024 г. Судебная коллегия ВC РФ передала дело на новое рассмотрение в Арбитражный суд г. Москвы.
02.09.2024
Индивидуальное разрешение на вывоз товаров в свете введённых Россией ответных мер, ограничивающих экспорт
В настоящее время многие участники ВЭД сталкиваются с необходимостью вывоза товаров за пределы ЕАЭС по различным причинам: ремонт оборудования, реализация иностранным контрагентам и другие. При этом на протяжении более двух лет Постановлением Правительства № 311 установлен запрет на вывоз большой номенклатуры товаров до 31 декабря 2025 года.
30.08.2024