Налоги

Обзор частных разъяснений по корпоративному налогу ОАЭ

03.08.2026 г.

Федеральное налоговое управление ОАЭ (FTA) опубликовало обзор частных разъяснений по корпоративному налогу ОАЭ, выпущенных до мая 2026 года. Частные разъяснения могут применяться исключительно лицами, которые их получили.

Налогоплательщики напрямую не могут руководствоваться ответами, которые приведены в обзоре, тем не менее, данный документ крайне полезен с практической точки зрения, так как иллюстрирует позицию FTA по рассмотренным вопросам применения корпоративного налога. Разъяснения FTA были выпущены применительно к конкретным ситуациям налогоплательщиков, иные лица должны оценить, соответствуют ли их фактические обстоятельства тем, по которым были получены разъяснения.

Хотя ответы деперсонифицированы, можно заметить, что некоторые из них получены нашими клиентами, которым мы помогали составить запрос на частное разъяснение.

Обзор суммирует частные разъяснения по следующим темам:

структуры со специальными налоговыми режимами: квалифицированные инвестиционные фонды (QIF), инвестиционные трасты недвижимости (REIT), неинкорпорированные партнерства, семейные фонды;
постоянные представительства;
квалифицированные лица свободных зон (QFZP): достаточное присутствие в свободной зоне, квалифицированная деятельность и получаемый от нее доход;
налогооблагаемый доход: применение освобождения доходов от долевого участия, финансовая отчетность, допустимые вычеты, порядок учета налоговых убытков;
прочие аспекты: положения для налоговых групп, регистрация для целей корпоративного налога, налоговые периоды и переходные положения.

Ниже рассмотрены наиболее интересные, на наш взгляд, разъяснения, затронутые в обзоре.

КВАЛИФИЦИРОВАННЫЕ ЛИЦА СВОБОДНОЙ ЗОНЫ

Для соблюдения требования достаточного присутствия наличие отдельного офиса не является определяющим фактором – у компании должно быть достаточно компетентных сотрудников, занятых полный рабочий день, расходов и активов. Закон и разъяснения не определяют количественно термин «достаточно», однако объем ресурсов должен быть пропорционален масштабу бизнеса.
Если компания зарегистрирована в одной свободной зоне и имеет филиалы в других, условия для получения статуса квалифицированного лица свободной зоны, включая критерий достаточного присутствия, применяются ко всем филиалам совокупно как к одному налогоплательщику. Достаточное присутствие оценивается для каждого вида деятельности. Однако если филиал расположен не в свободной зоне, его доходы облагаются налогом отдельно в качестве доходов внутреннего постоянного представительства.
Факт получения сотрудниками компании визы от иного лица группы не должен сам по себе влиять на оценку достаточного присутствия в свободной зоне: визы могут быть проспонсированы взаимозависимыми лицами. Для достаточного присутствия компания должна иметь трудовые отношения с сотрудником и нести в отношении него экономические расходы.
Согласно закону о корпоративном налоге, для получения статуса QFZP плательщикам, претендующим на нулевую ставку корпоративного налога, требуется отвечать всем критериям, в том числе по совершению сделок на рыночных условиях. При невыполнении хотя бы одного критерия QFZP теряет свой статус с начала текущего налогового периода. Однако FTA приводит важное уточнение: если в налоговую декларацию внесены корректировки по трансфертному ценообразованию (ТЦО) с целью соответствия принципу вытянутой руки, резидент свободной зоны не утрачивает статус QFZP, то есть критерий соответствия рыночным условиям по такой сделке, по которой сделана корректировка для целей ТЦО, не считается нарушенным.

КВАЛИФИЦИРОВАННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ

Если QFZP осуществляет торговлю квалифицированным сырьем и продает его другому лицу свободной зоны, обязанность по определению статуса конечного выгодоприобретателя у продавца отсутствует.
Торговля квалифицированным сырьем признается квалифицированной только в отношении физических товаров и инструментов хеджирования. Торговля деривативами в спекулятивных целях не является квалифицированной.
Для подтверждения наличия котируемой цены на квалифицированные товары допустимо использовать цену производных финансовых инструментов с денежными расчетами по соответствующему товару при условии, что такая цена установлена признанной товарной биржей или признанным ценовым агентством.
Если акции были приобретены в инвестиционных целях, а не для краткосрочной торговли или спекулятивной деятельности, при этом налогоплательщик может продемонстрировать, что он намеревался удерживать акции не менее 12 месяцев, то при выбытии акций до окончания двенадцатимесячного срока полученный доход не будет признан неквалифицированным.
В рамках деятельности по предоставлению казначейских и финансовых услуг взаимозависимым лицам компании могут предоставлять займы, обрабатывать платежи и выполнять функциипоручителя по кредитам, так как эти услугиподпадают под определение казначейскихи финансовыхуслуг. Размещение свободных средств группы в банковские депозиты или корпоративные облигации признается квалифицированной деятельностью независимо от того, являются ли такие вложения краткосрочными или долгосрочными.
Для признания объекта интеллектуальной собственности квалифицированным не требуется регистрировать патент или иные разрешения. Квалифицированной будет признана и та интеллектуальная собственность, которая автоматически защищена действующим законодательством ОАЭ.

НАЛОГООБЛАГАЕМЫЙ ДОХОД

Налогооблагаемый доход определяется на основании доходов, признанных в финансовой отчетности. Передача ипродажа долей участия, а также иное прекращение участия, включая ликвидацию, являютсяналогооблагаемымисобытиями. Если акции отчуждаются взаимозависимым лицам, сделкадолжна оцениваться по рыночной цене и соответствовать принципу «вытянутойруки». Если компания владеет лишь правом собственности на акции без права на получение дивидендов или ликвидационных распределений, это может указывать на то, что рыночная стоимость такого актива является номинальной или соответствует балансовой стоимости акций. В таком случае налогооблагаемый доход может не возникать. При ликвидации доли налог возникает только у владельца, имеющего право на часть ликвидационных средств.
FTA разъяснило порядок применения условия о минимальном налогообложении дохода от участия в юрисдикции, в которой учреждена соответствующая компания (в рамках так называемого participation exemption, или освобождения доходов от долевого участия в иностранных компаниях). Так, дивиденды, полученные от организаций, зарегистрированных в Саудовской Аравии и уплачивающих закят по ставке 2,5%, соответствуют критерию о минимальном налогообложении, так как в Саудовской Аравии применяется корпоративный налог по ставке 20%, который по своему характеру аналогичен корпоративному налогу, применяемому в ОАЭ. При этом остальные условия освобождения доходов от долевого участия должны оцениваться индивидуально с учетом конкретных обстоятельств.
FTA подтвердило, что доход от изменения справедливой стоимости участия не подлежит освобождению от корпоративного налога в рамках participation exemption.
FTA также дало разъяснение в отношении порога AED 50,000,000, превышение которого приводит к обязательному аудиту финансовой отчетности. Оценивается размер выручки, отраженной в финансовой отчетности. Для компаний, занимающихся торговлей ценными бумагами и инвестиционной деятельностью, учитывается прибыль от реализации инвестиций и ценных бумаг, которая определяется в соответствии с МСФО 9 как разница между валовой выручкой от их продажи и себестоимостью инвестиций в соответствии с МСФО 9. При этом убытки от реализации не принимаются в расчет выручки для оценки на предмет превышения порогового значения.

СТРУКТУРЫ СО СПЕЦИАЛЬНЫМИ НАЛОГОВЫМИ РЕЖИМАМИ

Соглашение между владельцем земельного участка и девелопером может образовывать неинкорпорированное партнерство в целях корпоративного налога.
FTA разъясняет расчет налогооблагаемого дохода для инвестиционных структур. Налогооблагаемый доход инвестора в REIT, признанном квалифицированным инвестиционным фондом, – это доля в чистой прибыли, доступной для распределения согласно финансовой отчетности, исключающая нереализованную прибыль, так как нереализованная прибыль не может быть распределена инвестору.
Семейный фонд, вовлеченный в деятельность по инвестированию в недвижимое имущество, с бенефициарами-физическими лицами может получить статус налогово-прозрачного лица, только если инвестиции в недвижимость осуществляются без лицензии и не требуют ее получения.
Юридическое лицо, принадлежащее нескольким семейным фондам, которые имеют статус неинкорпорированных партнерств, может подать заявление в FTA для получения аналогичного статуса.
Для образования постоянного представительства компании-нерезидента определяющим фактором является не наличие лицензии от государственного органа, а фактическое осуществление основной приносящей доход деятельности на территории ОАЭ и постоянство во времени (совокупное присутствие на протяжении более 6 месяцев в году). FTA также указывает, что деятельность постоянного представительства должна составлять значимую и существенную часть всего бизнеса нерезидента.

КАК МЫ МОЖЕМ ПОМОЧЬ

Проанализировать спорные вопросы применения законодательства о корпоративном налоге и НДС
Разработать ТЦО политику и определить рыночный уровень вознаграждения применительно к сделкам между взаимозависимыми лицами
Разработать проект запроса на получение частного разъяснения от налогового органа как по вопросам, которые нашли отражение в обзоре, так и по иным вопросам