Трансфертное ценообразование в ОАЭ: FTA разъяснила порядок отражения понижающих корректировок по контролируемым сделкам в декларации по корпоративному налогу

Согласно статье 34(1) Федерального декрета-закона ОАЭ № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и предприятий (далее – «Закон»), сделки и договоренности между взаимозависимыми сторонами должны соответствовать принципу «вытянутой руки».

Если стоимость внутригрупповой сделки, отраженная в финансовой отчетности, не соответствует рыночному уровню, налогоплательщик должен скорректировать ее при расчете налогооблагаемой базы. Такая корректировка может:

• увеличить налогооблагаемую базу (повышающая корректировка); или
• уменьшить налогооблагаемую базу (понижающая корректировка). 

CTP011 подробно рассматривает второй случай.

1. Предварительное согласование с FTA не требуется

Корпоративный налог в ОАЭ основан на принципе самостоятельного исчисления налоговых обязательств, поэтому налогоплательщик самостоятельно определяет необходимость и размер корректировки по ТЦО.

П. 16.1.9 Руководства по заполнению декларации по корпоративному налогу содержал положение о том, что корректировки, понижающие налогооблагаемую базу по сделкам со связанными сторонами, возможны только после согласования с FTA.

Ключевой момент CTP011: для отражения понижающей корректировки в налоговой декларации предварительное одобрение FTA не требуется.

При этом корректировка может быть проверена FTA в рамках налогового аудита. Отсутствие процедуры предварительного согласования не снижает требований к качеству анализа и подтверждающих документов.

2. Понижающая корректировка подлежит раскрытию независимо от суммы сделки

Согласно п. 16.1 Руководства по заполнению декларации по корпоративному налогу, сделки и договоренности с взаимозависимыми сторонами раскрываются в декларации, если они превышают применимые пороговые значения, а именно, если: 

• оборот по всем сделкам со всеми взаимозависимыми сторонами превышает 40 млн дирхамов ОАЭ, и
• оборот по определенной категории сделок превышает 4 млн дирхамов ОАЭ.

FTA установила специальное правило для понижающих корректировок: все сделки и договоренности, в отношении которых налогоплательщик уменьшает налогооблагаемую базу, должны быть раскрыты в налоговой декларации независимо от:

• стоимости сделки;
• характера сделки; и
• того, превышены ли обычные пороговые значения для раскрытия внутригрупповых операций. 

Таким образом, даже относительно небольшая внутригрупповая операция, величина которой не превышает установленные законодательством пороги для раскрытия, должна быть раскрыта, если по ней заявляется понижающая корректировка.

Для сравнения, при повышающей корректировке раскрытие требуется только в случае превышения применимых пороговых значений.

3. Корректировка должна быть подтверждена анализом на предмет соответствия принципу «вытянутой руки»

Налогоплательщик должен иметь документы, подтверждающие, почему цена или финансовый результат, отраженный в финансовой отчетности, не соответствовали рыночному уровню и каким образом скорректированный результат соответствует принципу «вытянутой руки».

В частности, FTA ожидает, что налогоплательщик предоставит:

• обоснование причин понижающей корректировки;
• анализ соответствия принципу «вытянутой руки», включая применимое исследование рыночного уровня цен/рентабельности (бенчмаркинговое исследование);
• подтверждение корректности выбранного метода ТЦО;
• сверку между показателями финансовой отчетности и рыночными значениями, отраженными в налоговой декларации; и
• подтверждение симметричной встречной корректировки у соответствующей взаимозависимой стороны.
• от суммы, отраженной в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
• к сумме корректировки по ТЦО;
• к итоговому значению, использованному при расчете налогооблагаемой базы и заполнении декларации. 

4. Необходима сверка финансовой отчетности и налоговой декларации

Поскольку исходная цена сделки остается отраженной в финансовой отчетности, а ее рыночный результат учитывается при расчете налогооблагаемой базы, налогоплательщику необходимо подготовить прозрачную сверку.

Такая сверка должна позволять проследить переход:

• от суммы, отраженной в бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
• к сумме корректировки по ТЦО;
• к итоговому значению, использованному при расчете налогооблагаемой базы и заполнении декларации. 

CTP011 применяется исключительно к самостоятельным корректировкам, необходимым для соблюдения принципа «вытянутой руки» в соответствии со статьей 34(1) Закона.

CTP011 не распространяется на:

• проведение FTA симметричной корректировки налогооблагаемой базы соответствующей другой стороны-резидента ОАЭ согласно статье 34(10) Закона; и
• корректировку в ОАЭ вследствие первичной корректировки, произведенной иностранным налоговым органом, согласно статье 34(11) Закона. 

Таким образом, CTP011 применимо исключительно к случаям самостоятельной (первичной) корректировки налогоплательщиком своей налогооблагаемой базы и не распространяется на механизмы встречных (симметричных) корректировок, которые являются обязанностью налогового органа или требуют отдельного заявления налогоплательщика (например, через механизм взаимосогласительной процедуры). 

CTP011 подтверждает возможность самостоятельного уменьшения налогооблагаемой базы, но одновременно устанавливает высокий стандарт доказательности. Понижающие корректировки, вероятно, будут находиться в зоне повышенного внимания FTA, поскольку непосредственно уменьшают сумму корпоративного налога.

До подачи декларации налогоплательщикам рекомендуется:

• выявить все внутригрупповые операции, результаты которых не соответствуют принципу «вытянутой руки»;
• отдельно идентифицировать операции, требующие понижающей корректировки;
• проверить корректность функционального анализа и выбранного метода ТЦО;
• обновить или подготовить исследование рыночного уровня рентабельности/цен (бенчмаркинговое исследование);
• задокументировать причины расхождения между фактическим и рыночным результатом;
• согласовать симметричное отражение корректировки с другой стороной сделки;
• подготовить сверку между финансовой отчетностью и налоговой декларацией;
• обеспечить раскрытие всех затронутых операций независимо от их стоимости; и
• хранить подтверждающие документы в течение установленного законодательством срока. 

CTP011 подтверждает право налогоплательщика самостоятельно отражать понижающие корректировки по ТЦО без предварительного согласования с FTA. Вместе с тем возможность уменьшить налогооблагаемую базу сопровождается повышенными требованиями к раскрытию и документальному обоснованию корректировки.

До подачи налоговой декларации компании следует убедиться, что:

• корректировка подтверждена анализом рыночного уровня цен/рентабельности по контролируемой сделке;
• подготовлена сверка между финансовой отчетностью и налоговой декларацией;
• операция раскрыта независимо от ее стоимости;
• есть информация о проведенной симметричной повышающей корректировке другой стороной сделки, являющейся резидентом ОАЭ. 

При этом обращаем внимание, что CTP011 не содержит отдельных положений и ограничений в отношении возможности проведения понижающих корректировок по сделкам с иностранными контрагентами. Тем не менее, исходя из общепринятых подходов, практикуемых налоговыми органами других стран, мы ожидаем, что у FTA могут возникнуть вопросы по таким корректировкам. 

Мы рекомендуем максимально консервативно подходить к определению размера понижающих корректировок по сделкам с иностранными контрагентами и подготавливать всю необходимую информацию, подтверждающую их размер.