Изменения в налоговом законодательстве Республики Казахстан с 1 января 2026 года

Срок исковой давности

В новом НК РК увеличен срок исковой давности по привлечению к ответственности за налоговые правонарушения. Для основной массы налогоплательщиков срок исковой давности продолжит составлять три года. Однако для некоторых групп налогоплательщиков, включая субъектов крупного предпринимательства, недропользователей, компаний с инвестиционными преференциями, недропользователей и ряда других, срок исковой давности будет увеличен до пяти лет.

Налоговая отчетность

• Вводится подача автоматической нулевой налоговой отчетности при несдаче декларации.
• Вводится ежегодная оценка эффективности налоговых льгот и целесообразности их дальнейшего применения.
• Информация о применении организацией налоговых льгот не будет признаваться налоговой тайной.

Налоговые проверки

• Вводится новый подход для ухода от практики назначения и проведения плановых проверок. В рамках нового подхода проверки будут назначаться с учетом коэффициента налоговой нагрузки.
• Сроки проведения выездных налоговых проверок сокращены до 180 календарных дней (остаются исключения для крупных налогоплательщиков и случаев взаимодействия с иностранными государствами).  Время проведения выездной проверки исключается при расчете срока исковой давности.

Меры воздействия

В качестве способа обеспечения исполнения налогового обязательства НК РК дополнен следующими мерами воздействия:

• Приостановление выписки электронных счетов фактур (ЭСФ). В результате данной меры налогоплательщики не смогут выставлять счета-фактуры, а также принимать к вычету входящий НДС, что, фактически, блокирует ведение хозяйственной деятельности.
• Ограничение доступа к интернет-ресурсу и (или) интернет-площадке иностранной компании.

Важным изменением в мерах принудительного взыскания является временное ограничение на выезд из Республики Казахстан в случае непогашения предельной налоговой задолженности более трех месяцев. Временное ограничение на выезд из Республики Казахстан может применяться налоговым органом в отношении первого руководителя (лица, его замещающего) юридического лица, структурного подразделения юридического лица, индивидуального предпринимателя и лица, занимающегося частной практикой, путем вынесения постановления о временном ограничении на выезд.

С 2026 года в Республике Казахстан вводятся дифференцированные налоговые ставки КПН. Стандартная ставка остается в размере 20%, при этом для:

• банков и игорного бизнеса вводится повышенная ставка 25%;
• организаций, занятых в социальной сфере, устанавливается пониженная ставка 10%. В 2026 году для этой категории налогоплательщиков действует ставка 5%.
• организаций, занятых в переработке и производстве сельскохозяйственной продукции, – 3%;
• сельхозкооперативов – 6%.
• Повышается порог для уплаты авансовых платежей по КПН до 600,000 месячных расчетных показателей (МРП), который в настоящее время составляет 3932 тенге.

С 2026 года вводится обложение КПН прироста стоимости капитала при переоценке полученного налогоплательщиком вклада в уставный капитал. Такой прирост собственного вклада будет считаться безвозмездно полученным имуществом и подлежать налогообложению КПН.

При этом не будет признаваться доходом стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, а также дополнительный взнос участника юридического лица в имущество такого юридического лица.

Вводится порядок учета суммовых разниц, согласно которому корректировка требования, подлежащего получению в тенге, в связи с изменением курса валюты требования признается доходом для целей КПН, если такая корректировка подлежит получению и признается доходом в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Аналогично, корректировка обязательства, подлежащего выплате в тенге, в связи с изменением рыночного курса обмена валюты признается расходами для целей КПН в случае, если такая корректировка подлежит выплате и признается расходами в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и (или) требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Вычет расходов для целей КПН

Изменения предоставляют налогоплательщику право вычета последующих расходов по фиксированным внеоборотным активам в том налоговом периоде, в котором они понесены, дополнительно к существующим вариантам отнесения их на увеличение балансовой стоимости и на формирование балансовой стоимости.

Также в новом НК РК определены расходы, которые нельзя учесть для целей КПН:

• Расходы по операциям, совершенным без фактического выполнения работ, оказания услуг, отгрузки товаров;
• Расходы по приобретению товаров, работ, услуг у лиц, применяющих упрощенный режим налогообложения на дату получения таких товаров, работ, услуг; и
• Расходы ИП, состоящего на учете по НДС, или юридического лица в пользу другого ИП, состоящего на учете по НДС, или юридического лица по гражданско-правовой сделке, оплата которой произведена за наличный расчет с учетом НДС, в сумме, превышающей 1000-кратный размер МРП.

Изменения по КПН для горнорудной отрасли

Новый НК РК предоставляет право компаниям, задействованным в горнорудной отрасли, учитывать в качестве расходов для целей КПН геолоразведывательные расходы, которые не смогли привести к положительному результату. Такие расходы могут быть либо самортизированы, либо учтены единовременно в том налоговом периоде, когда контракт на добычу был завершен.

Ставки

• С 2026 года общая ставка НДС повышается с 12% до 16%.
• Предусмотрено поэтапное повышение пониженных ставок НДС в отношении реализации и импорта лекарственных средств, части медицинских изделий и медицинских услуг: в 2026 году ставка составит 5%, в 2027 планируется повышение до 10%.
• Также пониженная ставка НДС 10% НДС применяется к реализации отечественных периодических печатных изданий.

Регистрационный учет

• Новый НК РК регламентирует порядок постановки на регистрационный учет и предусматривает снижение порога для целей постановки на учет с 20 000 МРП до 10 000 МРП (примерно 39 млн тенге).
• С 2026 года будет создан реестр иностранных компаний-плательщиков НДС. Иностранная компания будет признаваться плательщиком НДС с даты осуществления первого платежа покупателем товара и/или услуги.

Законопроекты об автоматизированном и сопоставимом контролях по НДС

• В настоящее время ведется работа над законопроектами, которые вводят автоматизированный и сопоставимый контроль за выпуском ЭСФ. Оба проекта находятся на стадии рассмотрения и на текущий момент не приняты.

Электронные счета-фактуры

• Вводятся дополнительные правила, согласно которым плательщик НДС по приобретенным услугам, работам и товаром от нерезидента, местом реализации которых признается Казахстан, должен выпустить ЭСФ. При этом плательщик НДС может отнести НДС за нерезидента в зачет в периоде, в котором был выписан ЭСФ за нерезидента.
• Также закрепляются случаи, когда налогоплательщик не обязан платить НДС, но должен выпустить ЭСФ (например, комиссионер, экспедитор и др.).

Постоянное учреждение и резидентство

С 2026 года в Республике Казахстан расширяется определение резидента. Упор делается на анализ принадлежности к резидентству исходя из места принятия управленческих решений и осуществления контроля.

Расширено определение постоянного учреждения (далее — ПУ). В понятие ПУ вносится понятие схожих контрактов, заключение которых также является маркером образования постоянного учреждения. При этом схожими контрактами признаются контракты, по которым нерезидентом или его взаимосвязанной стороной оказываются услуги и (или) выполняются работы:

• имеющие схожие характер и цель;
• имеющие схожее содержание;
• осуществляемые по одной и той же технологии;
• связанные с одной и той же инфраструктурой;
• при осуществлении которых использовались одни и те же ресурсы (оборудование, работники, инфраструктура);
• идентичные или аналогичные.

Доходы нерезидентов из источника в РК

Новый НК РК расширяет перечень доходов нерезидента, которые считаются полученными из источников в РК, дополняя существующие формулировки. В частности, с 2026 года к таким доходам относятся:

• доходы от оказания услуг по обработке информации, управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, дизайнерских, рекламных, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг, оказанных за пределами РК;
• доходы нерезидента из источника в РК, включая:
  • доходы по авансу нерезиденту, если в течение 12 месяцев с даты его выплаты нерезидентом не были исполнены соответствующие обязательства;
  • доходы в виде обязательств по оплате резиденту за поставку товаров, оказание услуг и выполнение работ, не исполненных нерезидентом в течение 12 месяцев;
  • доходы в виде полученного финансового займа (за исключением банковского займа) в размере непогашенного или частично непогашенного основного долга.

Роялти

Внесены изменения в определение понятия «роялти», согласно которым к роялти относятся доходы от следующего:

• использование или право использования программного обеспечения, включая услуги по обновлению версии такого программного обеспечения, исключая версии, предназначенные для исправления ошибок, дефектов, осуществления доработок такого программного обеспечения, не относящиеся к развитию программного обеспечения;
• «ноу-хау» — конфиденциальная информация технического, технологического, организационного или иного характера, обладающая коммерческой ценностью и используемая в профессиональной или предпринимательской деятельности.

При этом не признается роялти платеж за полную реализацию имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности.

Дополнительно, новый НК РК предусматривает, что услуги технической поддержки не подлежат налогообложению как доход в виде роялти, если указаны отдельно от суммы дохода, являющегося роялти. 

Дивиденды

Новый НК РФ предусматривает две группы дивидендов: дивиденды от распределения дохода и конструктивные дивиденды. 

Перечень дивидендов от распределения дохода расширен дивидендами:

• в виде увеличения вклада в уставный капитал юридического лица путем увеличения размера уставного капитала юридического лица за счет собственного капитала такого юридического лица, кроме:
  • дополнительно оплаченного капитала в виде превышения стоимости имущества, полученного эмитентом от размещения выпущенных им акций, над номинальной стоимостью таких акций;
  • дополнительных взносов участника юридического лица в имущество такого юридического лица;
  • прироста стоимости от переоценки.

К конструктивным дивидендам относятся:

• доход, возникший при корректировке по ТЦО;
• имущество и материальная выгода, предоставляемые казахстанским юридическим лицом; расходы или обязательства участников или взаимосвязанной стороны, погашаемые юридическим лицом без возмещения.

Ставки КПН у источника выплаты

Новая версия НК РК содержит следующие ставки КПН, удерживаемого у источника выплаты нерезидентам.

Внесено положение, согласно которому, в случае уплаты налоговым агентом суммы подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента, за счет собственных средств без его удержания с дохода нерезидента положения международного договора не применяются.

Исключено дополнительное условие при применении положений международных соглашений в случае выплаты дохода нерезиденту – взаимосвязанной стороне.

С 2026 года будут действовать новые ставки индивидуального подоходного налога (далее – ИПН).

Также предусмотрено повышение тарифов и ставок в отношении социальных платежей. В перечень лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, добавились лица, получающие доходы по договорам ГПХ.

Как всегда, в ситуации меняющегося налогового законодательства Команда Б1 готова оказать содействие по вопросам его применения, помочь с получением адресных разъяснений налоговых органов и др.