ФНС России планирует утвердить перечень стран, систематически не обменивающихся Страновыми отчетами

Согласно ст. 105.16-3 Налогового Кодекса РФ (далее – «НК РФ») российские участники иностранных МГК вправе не представлять Страновой отчет в ФНС России при соблюдении определенных условий, в том числе в случае, если иностранные материнские компании таких иностранных МГК являются резидентами государств (территорий), с которыми РФ осуществляет автоматический обмен Страновыми отчетами. В таком случае ФНС России может получить Страновые отчеты, подготовленные материнскими компаниями иностранных МГК в юрисдикциях их присутствия, в рамках автоматического обмена с налоговыми органами соответствующих юрисдикций.

Однако, в случае, если материнские компании иностранных МГК являются резидентами государств, которые включены в перечень государств (территорий), допускающих систематическое неисполнение обязательств по автоматическому обмену Страновыми отчетами, то согласно п. 7 ст. 105.16-3 НК РФ у ФНС России появляются законодательные основания запрашивать Страновой отчет напрямую у российских участников иностранных МГК в рамках механизма «Вторичной подачи», в связи с отсутствием возможности получения Страновых отчетов в рамках автоматического обмена.

Для исполнения такого требования налогоплательщикам потребуется осуществить своевременную подготовку и подачу Странового отчета (не позднее трех месяцев со дня получения запроса) в электронном формате в соответствии с требованиями к подготовке XML-схемы Странового отчета, установленными Приказом ФНС России от 6 марта 2018 № ММВ-7−17/123@. За непредставление или представление Странового отчета, содержащего недостоверные сведения, предусмотрен штраф в размере 100 000 рублей, который, с учетом планируемых изменений[1] в НК РФ, с 1 января 2024 будет увеличен до 1 000 000 рублей.

Дополнительно отмечаем, что на сегодняшний день отсутствуют разъяснения касательно отчетных периодов, в отношении которых будет применяться Перечень со дня вступления его в силу. В частности, существует неясность в отношении того, может ли Перечень быть применен ретроспективно. В связи с этим, существует риск, что ФНС России будет запрашивать Страновые отчеты у российских участников иностранных МГК, в том числе в отношении прошедших отчетных периодов, по которым Страновые отчеты не были получены в рамках автоматического обмена с соответствующими странами.

Кроме того, существует неясность в отношении размера штрафов, применяемых в отношении Страновых отчетов, которые могут быть запрошены ФНС России после 1 января 2024 за предыдущие отчетные периоды. В частности, существует риск, что к прошедшим отчетным периодам также могут применяться штрафы в размере 1 000 000 рублей.

Следует также отметить, что в опубликованный Перечень не вошли страны, которые были исключены из Приказа в силу того, что ранее приостановили автоматический обмен Страновыми отчетами с Россией, например, Великобритания, Швейцария и Острова Кайман. Обращаем внимание, что ФНС России может также направлять запросы о предоставлении Страновых отчетов российским участникам МГК, материнские компании которых находятся в таких странах, на основании того, что такие страны не являются участниками международных договоров РФ по международному автоматическому обмену Страновыми отчетами (абз. 3 пп. 2 п. 6 ст. 105.16-3 НК РФ).

Непредставление Странового отчета по требованию или отражение недостоверных сведений может привлечь дополнительное детальное внимание со стороны ФНС России в отношении внутригрупповых сделок, которые совершаются российскими участниками с иностранными участниками МГК, и потенциально привести к назначению со стороны ФНС России проверок по ТЦО или общих налоговых проверок, а также создать репутацию «недобросовестного» налогоплательщика.

В случае принятия Проекта в текущем виде у российских участников иностранных МГК появятся дополнительные обязательства по представлению Страновых отчетов в связи с тем, что у ФНС России появятся законодательные основания запрашивать Страновые отчеты в отношении:

1. Будущих отчетных периодов; а также
2. Прошедших отчетных периодов в случае, если ранее такие отчеты не были получены ФНС России от государств, включенных в Перечень, в рамках автоматического обмена.

В частности, ФНС России может запросить Страновые отчеты в случае, если они не были получены в рамках автоматического обмена, за: 

• 2021 год – автоматический обмен должен был произойти не позднее 31 марта 2023 года; и 
• 2022 год – автоматический обмен должен будет произойти не позднее 31 марта 2024 года. 

Кроме того, непредставление Странового отчета по запросу или представление недостоверных сведений, как отмечено выше, повлечет за собой более высокую ответственность для российских участников иностранных МГК с учетом планируемых изменений в НК РФ. 

• Подготовка и подача Уведомлений об участии в МГК в формате XML в соответствии с российскими требованиями, а также содействие в подготовке и подаче Уведомлений об участии в МГК в соответствии с требованиями иностранных юрисдикций;
• Подготовка Страновых отчетов в формате XML в соответствии с российскими требованиями, а также требованиями иностранных юрисдикций, автоматический обмен с которыми отсутствует;
• Подача сформированного Странового отчета в формате XML от имени налогоплательщика в ФНС России, а также содействие в подаче в налоговые органы иностранных юрисдикций, автоматический обмен с которыми отсутствует;
• Методологическая поддержка по различным вопросам, связанным с подготовкой Страновой отчетности, включая поддержку в рамках взаимодействия с налоговыми органами.

• Мария Фролова, партнер, практика налоговых и юридических услуг
• Руслан Раджабов, партнер, группа по оказанию услуг в области трансфертного ценообразования и повышения эффективности операционных моделей
• Юрий Михайлов, директор, группа по оказанию услуг в области трансфертного ценообразования институтам финансового сектора
• Руслан Гаспарян, директор, практика налоговых и юридических услуг
• Дарья Еронтьева, младший менеджер, группа по оказанию услуг в области трансфертного ценообразования институтам финансового сектора
• Анна Ашуркова, консультант, практика налоговых и юридических услуг