Законопроект о внесении изменений в Налоговый кодекс прошел второе чтение в Госдуме

Утвержденные в рамках второго чтения Законопроекта поправки вносят изменения в Федеральный закон от 31 декабря 2014 года № 488-ФЗ «О промышленной политике в Российской Федерации», устанавливающие новый вид обязательного платежа — технологический сбор.

Технологический сбор будет уплачиваться в отношении продукции по перечню, утвержденному Правительством РФ:

• при ввозе продукции на территорию Российской Федерации;
• при производстве продукции на территории РФ, на континентальном шельфе или в исключительной экономической зоне РФ.

Размеры сбора, а также порядок его исчисления и уплаты тоже будут утверждаться Правительством РФ. Платить сбор будут юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие ввоз соответствующей продукции на территорию РФ и/или производящие такую продукцию на территории РФ. Предусмотрено, что сбор будет уплачиваться в отношении каждой единицы продукции из перечня, ввезенной или произведенной в России.

! Технологический сбор будет действовать с сентября 2026 года.

В дополнение к расширению возможности применения федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ), предусмотренному Законопроектом, Поправки предоставляют субъектам Российской Федерации право самостоятельно определять расходы, в отношении которых предоставляется инвестиционный налоговый вычет.

В части международного налогообложения Поправки предлагают продлить действие положений НК, освобождающих от налогообложения или позволяющих применять пониженные ставки налога у источника, которые были установлены положениями приостановленных соглашений об избежании двойного налогообложения, в отношении следующих видов доходов: 

• до 31 декабря 2035 года: процентных доходов по действующим долгосрочным кредитам;
• до 31 декабря 2028 года, в частности, по следующим категориям доходов:
  • доходов в связи с выкупом воздушных судов;
  • лицензионных платежей за предоставление права на вещание крупнейших международных и иностранных спортивных событий (более детальное описание приведено ниже);
  • доходов от использования и (или) предоставления права использования любого патента, чертежа, модели, схемы, секретной формулы, технологии либо информации относительно промышленного или научного опыта (ноу-хау);
  • доходов от международных морских перевозок и сдачи в аренду морских судов.

Как видно из списка выше, перечень освобождаемых доходов дополнен доходами от использования и (или) предоставления прав на трансляцию спортивных событий, включая Олимпийские, Паралимпийские и Сурдлимпийские игры, Всемирные шахматные олимпиады, чемпионаты и кубки мира и Европы или иные международные и иностранные спортивные соревнования и мероприятия, а также «права пользования международным и иностранным спортивным контентом при наземном эфирном, спутниковом, кабельном и (или) ином распространении таких трансляций».  Указанные доходы освобождаются от налога на доходы у источника выплаты при условии, что российская организация, выплачивающая доходы, и иностранная организация – получатель доходов не являются взаимозависимыми лицами в соответствии со статьей 105.1 НК РФ.

При этом под продление освобождения не попали доходы от использования и (или) предоставления права использования объекта авторского права и (или) смежных прав (любого произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы, фонограммы, записи на пленку или другие носители для использования в радио- и телевизионных передачах или другие средства воспроизведения и распространения информации).

Также не продлено освобождение доходов от использования и (или) предоставления прав использования аудиовизуальных произведений и иных результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации (роялти) на телеканалах при наземном эфирном, спутниковом, кабельном и (или) ином распространении таких телеканалов. Кроме того, больше не подлежат освобождению от налога у источника доходы от реализации морских судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов и находящихся на территории России.

Налоговый кодекс также дополнен новыми положениями в отношении прощения некоторых задолженностей иностранных компаний, принадлежащих иностранным государствам их постоянного местонахождения на 50% и более перед российскими компаниями. Такая задолженность может быть признана в качестве безнадежного долга российской компании при соблюдении следующих условий (из текста законопроекта не совсем понятно, должны ли условия 3 и 4 выполняться одновременно):

1. Она является задолженностью в виде процентов, штрафов, пеней и/или иных санкций и признана в составе доходов российской компании не позднее 31 декабря 2029 г. в соответствии с новым пунктом 14⁷ п. 4 ст. 271 НК РФ.
2. Обязательства по данной задолженности прекращены в связи с прощением задолженности по долговым обязательствам или истечением срока исковой давности.
3. В отношении этой иностранной организации действуют введенные иностранными государствами, объединениями стран, международными финансовыми и иными организациями запретительные / ограничительные / аналогичные меры в отношении проведения расчетов, финансовых операций, а также операций, связанных с заемным финансированием.
4. Доля прямого или косвенного участия иностранного государства в указанной иностранной организации, которая имеет постоянное место нахождение в таком иностранном государстве, составляет не менее 50%.

Доход, извлеченный такой иностранной компанией при прощении ей этого долга российской компанией, включая тело долга, также не подлежит обложению налогом у источника в России в соответствии с новым подпунктом 13 п. 2 ст. 310 НК РФ (условия 2, 3 и 4).

Установлены дополнительные условия в отношении предоставления существовавшего ранее освобождения от налогообложения прибыли КИК, которые являются холдинговыми или субхолдинговыми компаниями. Новая редакция пункта 7 статьи 25.13-1 НК РФ содержит условие о установленной в отношении прибыли (доходов) таких КИК ставки налога на прибыль не ниже 15% в соответствии с законодательством государства постоянного местонахождения КИК. Данные положения применяются в отношении порядка освобождения от налогообложения доходов в виде прибыли КИК за налоговые периоды, начиная с 2026 г.

Новая редакция статьи 105.14 НК РФ называет в числе контролируемых сделок сделки с резидентами иностранных государств, в случае, если в законодательстве такого иностранного государства ставка корпоративного налога составляет 15% или ниже для прибыли (доходов) организаций.

Планируемые с 2026 года изменения предусматривают перевод букмекеров на уплату налога по ставке 7%. При этом налоговая база рассчитывается как доходы от принятия ставок, уменьшенные на величину соответствующих расходов, указанных в Главе 25 НК РФ. 

Поправки оставляют в силе действующий в настоящее время порядок, при котором необходимо одновременное выполнение 3 критериев для перехода на данный режим — и по активам, и по доходам, и по налогам (в тексте для первого чтения Законопроекта предлагалось установить, что достаточно выполнения хотя бы одного критерия). 

Также исключена поправка, разрешающая выемку документов при мониторинге.

Отменено предусмотренное первоначальным Законопроектом изменение по срокам уплаты налога. В результате сохраняется существующий порядок, при котором, если срок уплаты налога приходится на нерабочий день, налог уплачивается в следующий рабочий день.

Ниже мы кратко указываем основные изменения в НК РФ, которые предусмотрены изначальным Законопроектом и в отношении которых дальнейшие изменения не планируются.

НДС

• Повышение ставки с 20% до 22%.
• Внесение в ст. 149 НК РФ ряда поправок, исключающих применение освобождения от НДС в отношении следующих операций:
  • операций, связанных с обслуживанием банковских карт;
  • операций операторов платежных систем по сбору, обработке и предоставлению данных об операциях с банковскими картами;
  • операций по реализации драгоценных металлов из руд, концентратов и лома для аффинажа, налогоплательщиками, осуществляющими добычу драгоценных металлов, аффинажным организациям, имеющим право осуществлять аффинаж драгоценных металлов. Указанная операция будет подлежать обложению НДС по ставке 0%, при условии наличия соответствующих документов;
• Уточнение порядка обложения НДС услуг аренды майнинговой инфраструктуры.
• Признание оплаты (частичной оплаты) по договору о приобретении утилитарного цифрового права, заключенному с использованием инвестиционной платформы, оплатой (предоплатой) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг, исключительных прав) для целей НДС.

Акцизы

• Индексация ставок акцизов на 2026-2027 гг. (этиловый спирт; винодельческую и алкогольную продукцию; спиртосодержащую продукцию; табачную и никотинсодержащую продукцию; сахаросодержащие напитки).
• Отмена обязанности по уплате авансового платежа акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции производителями такой продукции.
• Установка на 2028 год условного значения средней оптовой цены реализации авиационного керосина, бензина и дизельного топлива.
• Корректировка определения показателя Цнефть и показателя Ц в связи с изменением порядка расчета цены на российскую нефть.
• Уточнение параметров допустимого отклонения фактических оптовых цен внутреннего рынка моторного топлива от их установленных значений.

ИТ-льготы 

• Повышение льготного тарифа страховых взносов для ИT-компаний с 7,6 до 15%.
• Ограничение на применение ИТ-льгот резидентами Сколково

Расширение возможности применения федерального инвестиционного налогового вычета (ФИНВ)

В рамках ФИНВ налогоплательщик вправе уменьшить свои налоговые обязательства по налогу на прибыль в части федерального бюджета на сумму в пределах 3% расходов на основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА). Предусмотрено, что с 2026 года такая льгота будет предоставлена любому лицу, входящему в одну группу с налогоплательщиком, осуществившим капитальные вложения, вне зависимости от отрасли, в которой осуществляет деятельность такое лицо.

Продление 50%-го лимита на перенос убытков до 2030 года

Повышающий коэффициент для расходов на российское ПО

С 1 января 2026 года применение повышающего коэффициента будет возможно только в случае, если договорами с правообладателями не предусматривается дальнейшая передача права на использование программ для ЭВМ, баз данных и ПАК. 

Налог на прибыль российских компаний-участников МГК

Для российских компаний-участников МГК будет применяться ставка 15% (с 1 января 2026 г.) вместо обычного налога на прибыль по ставке 25%, если фактическая эффективная ставка налога на прибыль составит меньше 15%. 

Страховые взносы

Предлагаемые изменения затронут два направления: отмену льгот для ряда компаний малого и среднего предпринимательства (МСП) и введение обязанности по уплате страховых взносов с выплат руководителям. 

В части отмены льгот, поправки предполагают переход на общие тарифы страховых взносов для большинства компаний МСП. Таким образом, с 1 января 2026 данные компании должны будут уплачивать страховые взносы по общим тарифам (в размере 30% в рамках предельной базы и 15,1% свыше базы). Норма о применении пониженного 15-процентного тарифа сохраняет свою силу для субъектов МСП в тех случаях, когда их основной вид экономической деятельности, указанный в ЕГРЮЛ/ЕГРИП, относится к приоритетным отраслям согласно установленному Правительством РФ перечню, и доходы от данного вида деятельности составляют не менее 70% суммы всех доходов по итогам отчетного (расчетного) периода.

Изменения также предусматривают введение обязанности по уплате страховых взносов с выплат и иных вознаграждений в пользу руководителей. 

В случае, если за календарный месяц расчетного периода сумма начисленных выплат и иных вознаграждений в отношении физического лица, являющегося единоличным исполнительным органом (руководителем) компании, составляет менее величины федерального МРОТ, установленного на начало такого расчетного периода, то база для исчисления страховых взносов принимается равной величине федерального МРОТ.

При осуществлении руководителем полномочий неполный месяц указанная величина определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца, в течение которых осуществлялись такие полномочия.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

• Прекращает свое действие 5-летняя льгота владения в отношении акций иностранных организаций.
• Законопроект определяет порядок учета расходов на приобретение доли участия в уставном капитале общества в случае приобретения доли в результате реорганизации другой организации.
• Уточнен порядок учета в целях налогообложения расходов при продаже имущества, стоимость которого при приобретении налогоплательщиком включалась в налогооблагаемый доход налогоплательщика.
• Вводятся ограничения на использование налоговых преференций для налогоплательщиков, имеющих статус иностранных агентов.
• Корректируется порядок учета расходов на приобретение ЦБ и ПФИ по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) при их реализации – теперь учет расходов по методу ФИФО возможен только в рамках соответствующего брокерского счета.
• Устанавливается ограничение на освобождение от НДФЛ всех видов ценных бумаг и производных финансовых инструментов, полученных в порядке дарения от физических лиц. Ранее только акции попадали под данное правило.
• За налогоплательщиком на законодательном уровне закрепляется требование самостоятельного декларирования и уплаты НДФЛ при частичном неудержании налога налоговым агентом. Ранее такая обязанность была закреплена за налогоплательщиком только в случае полного неудержания налога налоговым агентом.

Исправление прошлых ошибок (искажений) в текущем периоде

Законопроект устанавливает норму, по которой ошибки (искажения), выявленные в прошлых периодах, не могут быть учтены в текущем, если в текущем периоде ставка налога возросла.

Налоговая регистрация иностранных лиц 

Иностранные компании, выплачивающие доход физическим лицам за услуги, оказанные через интернет (например, вознаграждения блогерам в России), обязаны встать на налоговый учет в РФ. При этом регистрация требуется именно для целей НДФЛ, даже если компания уже зарегистрирована как плательщик НДС (например, из-за оказания электронных услуг). Изменения вступят в силу через месяц после официальной публикации закона.

Как всегда, в ситуации меняющегося налогового законодательства Команда Б1 готова оказать содействие по вопросам его применения, включая вопросы методологической поддержки и донастройки учетных систем, помощь с получением адресных разъяснений налоговых органов по сложным методологическим вопросам, внесение изменений в учетные политики, проверку деклараций и др.