Вести МСФО | Июль 2022 г.
В нашей публикации представлены актуальные вопросы применения МСФО, а также краткий обзор новостей Совета по МСФО и Комитета по разъяснениям.
Новости Совета по МСФО
Вопросы, рассмотренные на заседаниях Совета по МСФО в июне-июле 2022 года

Проект «Основные финансовые отчеты» – предварительные решения

Инвестиционная категория

  • Для организации, основной деятельностью которой является инвестирование, доходы и расходы от активов инвестиционного характера должны классифицироваться в операционную категорию
  • Доходы и расходы от финансовых активов, основной целью которых является финансирование клиентов, также должны включаться в операционную категорию

Финансовая категория

  • Классификация доходов и расходов от обязательств, связанных с привлечением финансирования, устанавливается выбором учетной политики
  • Раскрытие расходов по характеру
  • Необходимо раскрывать расходы по амортизации и затратам на сотрудников по каждой статье, в которую они входят

Проект «Финансовые инструменты с характеристиками капитала»

Что обсуждалось:

  • Возможность реклассификации выпущенного инструмента как обязательства или капитала без изменения договорных условий

Предварительное решение:

  • Запретить реклассификацию в отсутствие модификации, кроме как при изменении содержания договорных условий в результате изменения обстоятельств, внешних по отношению к договору.

  • Примеры таких обстоятельств:
- Изменение функциональной валюты компании
- Изменение корпоративной структуры, например, потеря контроля
- Изменение законодательства

  • Порядок учета:
- Реклассификация из капитала в обязательства - по справедливой стоимости
- Реклассификация из обязательств в капитал – по балансовой стоимости
- Таким образом, при реклассификации не признается прибыли или убытка

Прочие проекты, обсуждавшиеся на заседаниях Совета по МСФО в июне-июле 2022 года

  • Обзор практики применения МСФО (IFRS) 9
- Решено начать разработку разъяснения требований МСФО (IFRS) 9 касательно модификации финансовых активов и обязательств и метода эффективной процентной ставки

  • Обзор практики применения МСФО (IFRS) 10, 11 и 12
  • Гудвил и обесценение
  • Объединение бизнеса под общим контролем
  • Характеристики договорных денежных потоков
  • Учет по долевому методу
  • Деятельность, подлежащая тарифному регулированию
  • МСФО для малых и средних предприятий
  • Раскрытие информации
  • Комментарий руководства
Решения по повестке Комитета по разъяснениям МСФО в июне-июле 2022 года
Превышение установленного уровня выброса для автомобилей

Вопрос:

Организация производит или импортирует автомобили с уровнем выброса, превышающим установленную правительством цель, что может привести к штрафам или иным регуляторным мерам. Есть ли у такой организации текущая обязанность, приводящая к возникновению обязательства согласно МСФО (IAS) 37?

Решение:

  • Если среднегодовой уровень выбросов по произведенным или импортированным организацией автомобилям превышает установленную правительством цель, это приводит к возникновению текущей обязанности.
  • Следовательно, у организации может возникнуть юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство.
  • Такое обязательство оценивается в соответствии с общим порядком, предусмотренным МСФО (IAS) 37.

Специальные компании для приобретений (SPAC): Классификация выпущенных акций

Вопрос:

  • SPAC – это компания, акции которой котируются на бирже, созданная с целью приобретения еще не определенной компании. Если приобретение не состоялось, держатели акций SPAC имеют право на возмещение либо вместе с основателями SPAC имеют право продлить деятельность SPAC на неопределенный период.
  • Означает ли право продления наличие у SPAC безусловного права избежать выплат, что, соответственно, приведет к классификации акций как капитала?

Решение:

  • Комитет по Разъяснениям отметил, что МСФО (IAS) 32 не содержит указаний относительно того, в каких случаях решения акционеров считаются решениями самой компании.
  • Комитет решил не добавлять данный вопрос в свою повестку. Этот вопрос будет рассмотрен в рамках проекта Совета по МСФО по финансовым инструментам с характеристиками капитала.

Мультивалютные группы страховых договоров (предварительное решение)

Вопросы:

  • Нужно ли учитывать валютный риск при идентификации портфелей страховых договоров?
  • Как применять МСФО (IAS) 21 к мультивалютной группе договоров?

Предварительное решение:

  • Валютный риск учитывается при идентификации портфелей страховых договоров. Однако не все риски в рамках портфеля будут идентичны, т.е. можно выделять мультивалютные портфели страховых договоров.
  • Согласно МСФО (IFRS) 17, портфель страховых договоров, включая маржу за предусмотренные договором услуги, является монетарной статьей и требует пересчета по соответствующим валютным курсам.
  • Нужно разработать учетную политику для определения того, в какой валюте или валютах выражена маржа за предусмотренные договором услуги. Нельзя автоматически считать, что она выражена в функциональной валюте компании.
Актуальные вопросы применения МСФО
Обобщение практики применения МСФО на территории Российской Федерации ОП 16-2022

Оценка ожидаемых кредитных убытков (ОКУ) на основе внешних кредитных рейтингов

  • Использование кредитных рейтингов международных рейтинговых агентств по облигациям российских эмитентов в 2022 г. может привести к завышению оценки ОКУ.
  • При составлении консолидированной финансовой отчетности в 2022 г. может потребоваться применение иных способов оценки ОКУ.

Использование валютных курсов для целей МСФО (IAS) 21 и оценки финансовых инструментов

  • Для целей МСФО (IAS) 21 использование официального курса иностранных валют по отношению к рублю, установленного Банком России, является обоснованным.
  • Российские организации, не имеющие доступа к иностранным валютным рынкам, не должны использовать для целей оценки справедливой стоимости финансовых инструментов валютные курсы, определенные на иностранных рынках.

Пересмотр сроков договоров аренды

  • Согласно МСФО (IFRS) 16 «Аренда», арендатор повторно оценивает наличие достаточной уверенности в отношении опционов на продление или прекращение аренды при возникновении значительного события, либо значительного изменения обстоятельств, которое (а) подконтрольно арендатору и (б) изменяет оценку наличия достаточной уверенности в сравнении с предыдущей оценкой.
  • В 2022 г. многие арендаторы смогут сделать вывод о наличии значительного изменения обстоятельств ведения деятельности в Российской Федерации.
  • Критерий подконтрольности арендатору будет также выполнен, когда в ответ на изменение обстоятельств арендатор решает, а также имеет экономический стимул изменить ранее определенный срок аренды путем реализации опциона на продление или прекращение аренды.
Авторы:
Дмитрий Вайнштeйн
Партнер Б1, практика аудиторских услуг, группа методологии применения МСФО
Татьяна Павлова
Партнер Б1, практика аудиторских услуг, группа методологии применения МСФО

Светлана Половинкина

Ассоциированный партнер Б1, практика аудиторских услуг, группа методологии применения МСФО
Мария Дуденко
Ассоциированный партнер Б1, практика аудиторских услуг, группа методологии применения МСФО
Свяжитесь с нами

Узнайте подробнее о наших услугах, заполнив форму обратной связи, или отправьте запрос на оказание услуг по электронной почте. Выберите подходящий вариант.