Вопросы, рассмотренные на заседаниях Совета по МСФО в июне-июле 2022 года

Проект «Основные финансовые отчеты» – предварительные решения

Инвестиционная категория

• Для организации, основной деятельностью которой является инвестирование, доходы и расходы от активов инвестиционного характера должны классифицироваться в операционную категорию
• Доходы и расходы от финансовых активов, основной целью которых является финансирование клиентов, также должны включаться в операционную категорию

Финансовая категория

• Классификация доходов и расходов от обязательств, связанных с привлечением финансирования, устанавливается выбором учетной политики
• Раскрытие расходов по характеру
• Необходимо раскрывать расходы по амортизации и затратам на сотрудников по каждой статье, в которую они входят

Проект «Финансовые инструменты с характеристиками капитала»

Что обсуждалось:

• Возможность реклассификации выпущенного инструмента как обязательства или капитала без изменения договорных условий

Предварительное решение:

• Запретить реклассификацию в отсутствие модификации, кроме как при изменении содержания договорных условий в результате изменения обстоятельств, внешних по отношению к договору.

• Примеры таких обстоятельств:

- Изменение функциональной валюты компании
- Изменение корпоративной структуры, например, потеря контроля
- Изменение законодательства

• Порядок учета:

- Реклассификация из капитала в обязательства - по справедливой стоимости
- Реклассификация из обязательств в капитал – по балансовой стоимости
- Таким образом, при реклассификации не признается прибыли или убытка

Прочие проекты, обсуждавшиеся на заседаниях Совета по МСФО в июне-июле 2022 года

• Обзор практики применения МСФО (IFRS) 9

- Решено начать разработку разъяснения требований МСФО (IFRS) 9 касательно модификации финансовых активов и обязательств и метода эффективной процентной ставки

• Обзор практики применения МСФО (IFRS) 10, 11 и 12
• Гудвил и обесценение
• Объединение бизнеса под общим контролем
• Характеристики договорных денежных потоков
• Учет по долевому методу
• Деятельность, подлежащая тарифному регулированию
• МСФО для малых и средних предприятий
• Раскрытие информации
• Комментарий руководства

Превышение установленного уровня выброса для автомобилей

Вопрос:

Организация производит или импортирует автомобили с уровнем выброса, превышающим установленную правительством цель, что может привести к штрафам или иным регуляторным мерам. Есть ли у такой организации текущая обязанность, приводящая к возникновению обязательства согласно МСФО (IAS) 37?

Решение:

• Если среднегодовой уровень выбросов по произведенным или импортированным организацией автомобилям превышает установленную правительством цель, это приводит к возникновению текущей обязанности.
• Следовательно, у организации может возникнуть юридическое или обусловленное сложившейся практикой обязательство.
• Такое обязательство оценивается в соответствии с общим порядком, предусмотренным МСФО (IAS) 37.

Специальные компании для приобретений (SPAC): Классификация выпущенных акций

Вопрос:

• SPAC – это компания, акции которой котируются на бирже, созданная с целью приобретения еще не определенной компании. Если приобретение не состоялось, держатели акций SPAC имеют право на возмещение либо вместе с основателями SPAC имеют право продлить деятельность SPAC на неопределенный период.
• Означает ли право продления наличие у SPAC безусловного права избежать выплат, что, соответственно, приведет к классификации акций как капитала?

Решение:

• Комитет по Разъяснениям отметил, что МСФО (IAS) 32 не содержит указаний относительно того, в каких случаях решения акционеров считаются решениями самой компании.
• Комитет решил не добавлять данный вопрос в свою повестку. Этот вопрос будет рассмотрен в рамках проекта Совета по МСФО по финансовым инструментам с характеристиками капитала.

Мультивалютные группы страховых договоров (предварительное решение)

Вопросы:

• Нужно ли учитывать валютный риск при идентификации портфелей страховых договоров?
• Как применять МСФО (IAS) 21 к мультивалютной группе договоров?

Предварительное решение:

• Валютный риск учитывается при идентификации портфелей страховых договоров. Однако не все риски в рамках портфеля будут идентичны, т.е. можно выделять мультивалютные портфели страховых договоров.
• Согласно МСФО (IFRS) 17, портфель страховых договоров, включая маржу за предусмотренные договором услуги, является монетарной статьей и требует пересчета по соответствующим валютным курсам.
• Нужно разработать учетную политику для определения того, в какой валюте или валютах выражена маржа за предусмотренные договором услуги. Нельзя автоматически считать, что она выражена в функциональной валюте компании.