Налоговые поправки на 2027 год: что предлагает внесенный в Госдуму законопроект

В части НДФЛ планируется увеличение налоговой нагрузки на состоятельных физических лиц, ускорение налоговых поступлений в бюджет, повышение налоговой нагрузки для нерезидентов и введение повышенной ставки НДФЛ в отношении российских дивидендов, выплачиваемых недружественным иностранным лицам. Ниже приводим 5 наиболее значимых, на наш взгляд, изменений. 

1. Распространение пятиступенчатой ставки НДФЛ на пассивные доходы налоговых резидентов

Сейчас к доходам налоговых резидентов по процентам по вкладам в российских банках, к доходам от операций с ценными бумагами, ПФИ или долями участия, дивидендам, материальной выгоде от приобретения ценных бумаг и долей участия по цене ниже рыночной, доходам от продажи имущества и от получения имущества в порядке дарения, выплатам по пенсионному обеспечению, по договорам страхования и договорам долгосрочных сбережений применяется двухступенчатая шкала НДФЛ 13% (до 2,4 млн рублей в год) и 15% (к доходам свыше 2,4 млн. рублей в год). 

Планируется распространить на данные виды доходов пятиступенчатую ставку НДФЛ, которая в настоящее время применяется к сумме налоговых баз по заработной плате, аренде, прибыли КИК, доходам от майнинга цифровой валюты, доходам участников инвестиционного товарищества, выигрышам в азартные игры и лотереи:

1. 13% на доходы от 1 до 2 400 000 рублей;
2. 15% на доходы от 2 400 001 до 5 000 000 рублей;
3. 18% на доходы от 5 000 000 до 20 000 000 рублей;
4. 20% на доходы от 20 000 001 до 50 000 000 рублей;
5. 22% на доходы свыше 50 000 000 рублей.

По мнению Министерства Финансов, тот факт, что ставка налога будет зависеть от размера дохода, а не от способа и источника его получения, в большей степени соответствует целеполаганию введения прогрессивной шкалы НДФЛ.

Изменения ставки НДФЛ не коснутся доходов военнослужащих, если такие доходы непосредственно связаны с участием в СВО, а также части оплаты труда, относящейся к законодательно установленным районным коэффициентам лиц, работающих в районах Крайнего Севера и других местностях с неблагоприятными (особыми) климатическими или экологическими условиями.

2. Ускорение уплаты НДФЛ с доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ; закрепление порядка налогообложения процентов при их выплате доверительному управляющему в интересах учредителей управления

Сейчас налоговая база по доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории РФ определяется налоговыми органами на основании полученных от банков данных и рассчитывается как превышение доходов в виде процентов, полученных физическим лицом в течение календарного года по всем вкладам (остаткам на счетах), над необлагаемым лимитом. Необлагаемый лимит рассчитывается как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки ЦБРФ из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде. НДФЛ уплачивает физическое лицо-получатель дохода самостоятельно на основании налогового уведомления до 1 декабря года, следующего за годом получения дохода (например, до 1 декабря 2026 надо заплатить НДФЛ за 2025 год с суммы превышения полученных процентов в 2025 году над необлагаемым лимитом).

Предполагается, что с 2027 года НДФЛ будет удерживаться налоговым агентом (банком) при выплате процентов по депозитам (остаткам на счетах) с учетом необлагаемого лимита, который будет рассчитываться исходя из максимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в предшествующем налоговом периоде.

По итогам календарного года налоговые органы на основании полученной от банков информации будут определять финальную сумму НДФЛ с учетом необлагаемого лимита (если лимит учитывался сразу несколькими банками) и прогрессивной ставкой налога по сумме налоговых баз. 

Планируется законодательно закрепить, что приведенный выше порядок налогообложения процентов будет также применяться в случае, если доходы в виде процентов по вкладам выплачиваются доверительному управляющему (ДУ) в интересах учредителей управления. До выплаты дохода ДУ должен будет предоставить информацию налоговому агенту (банку) об учредителях управления и размерах причитающихся им доходов, чтобы налоговый агент мог исчислить их обязательства по НДФЛ. 

3. Повышение ставки НДФЛ на дивиденды и проценты по депозитам для налоговых нерезидентов с 15% до 30%

Планируется отменить специальную 15% ставку НДФЛ для налоговых нерезидентов на доходы:

• в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации;
• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций;
• выплат, не связанных с выкупом ЦФА, в случае, если решением о выпуске этих ЦФА предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим эти цифровые финансовые активы. 

Ожидается, что к данным видам доходов будет применяться стандартная ставка для налоговых нерезидентов – 30%.

4. Изменения в порядке налогообложения НДФЛ промежуточных выплат по паям ЗПИФ и ИПИФ, инвестиционные паи которых предназначены для квалифицированных инвесторов 

В данный момент прибыль паевых инвестиционных фондов не облагается налогом на прибыль организаций. Таким образом, налогообложение отложено до момента распределения доходов на уровень пайщиков. 

Предполагается, что в случае введения налога на прибыль на ЗПИФ и ИПИФ, такой налог, уплаченный Фондом в течение налогового периода, может быть зачтен против НДФЛ с промежуточных выплат пайщикам-физическим лицам. УК будет обязана предоставить налоговому агенту по НДФЛ необходимые для расчета зачета сведения.

5. Дата получения материальной выгоды от приобретения ценных бумаг не будет зависеть от сроков оплаты

Сейчас дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг по цене ниже рыночной зависит от даты оплаты: 

• если оплата произошла до перехода права собственности на ценные бумаги, то датой получения дохода будет дата приобретения ценных бумаг,
• если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг». 

Предполагается, что дата получения дохода будет определяться по дате перехода права собственности на ценные бумаги, не зависимо от сроков оплаты.

Сроки уплаты. Если установленный в декабре срок уплаты налога или авансового платежа выпадает на нерабочий день, последним днем станет предшествующий рабочий день. Компаниям потребуется учитывать это исключение при планировании платежей через ЕНС. Также проект разрешает после окончания отсрочки однократно предоставить рассрочку по отсроченным суммам; общий период такой последовательности не должен превышать трех лет. Отказ в рассрочке должен быть мотивированным.

Контролируемые иностранные компании. Порог участия в иностранной организации по одному из оснований признания контролирующим лицом повышается с 25% до 50%. При этом единоличный контроль, предусмотренный личным законом или учредительными документами иностранной организации, приравнивается для целей НК РФ к 100% участия. Проект также отменяет норму о невключении прибыли КИК в налоговую базу, если ее величина не превышает 10 млн руб. 

Статьи 7 и 8 законопроекта продлевают период применения специального (временного) порядка учета прибыли контролируемых иностранных компаний до 2030 года. Обе поправки касаются статьи 25.15 НК РФ и отсутствовали в первоначальной версии проекта.

Изменение части 4 статьи 7 Федерального закона от 28 декабря 2022 года № 565-ФЗ сохраняет до 2030 года возможность специального порядка учета прибыли КИК для российской организации — контролирующего лица при выполнении предусмотренных НК РФ условий. При этом, условия при выполнении которых применяется специальный порядок учета прибыли не поменялись.

Речь, в частности идет, о ситуации, когда ограничительные меры препятствуют выплате дивидендов (распределению прибыли) иностранной компании. Для осуществления корректировок прибыли контролируемой иностранной компании, российская организация-контролирующее лицо вправе учесть при расчете вместо соответствующей суммы дивидендов (распределенной прибыли), величину, равную сумме прибыли КИК, рассчитанную в соответствии со статьей 309.1 НК РФ. Соблюдение условий применения такого порядка должны быть подтверждены документально.

Изменение части 5 статьи 5 Федерального закона от 19 декабря 2023 года № 595-ФЗ также продлевает до 2030 года действие переходного правила о применении специального порядка учета прибыли при определении прибыли КИК. Продление переходного правила охватывает налоговые периоды 2026–2030 годов.

ТЦО и налоговый мониторинг. Налогоплательщикам разрешат копировать материалы проверки на собственный электронный носитель. По ряду документов для целей трансфертного ценообразования предлагается представлять нотариально удостоверенный перевод на русский язык. Для вступления в налоговый мониторинг будет достаточно соответствовать одному из критериев ст. 105.26 НК РФ вместо их одновременного выполнения.

Штрафы. Проект повышает штрафы по широкому кругу составов. В частности, штраф за нарушение срока постановки на учет по п. 1 ст. 116 НК РФ меняется с 10 тыс. до 30 тыс. руб., минимальный штраф за непредставление декларации по ст. 119 — с 1 тыс. до 2,6 тыс. руб., штраф за непредставленный документ по п. 1 ст. 126 — с 200 до 560 руб. 

Посредническая цифровая платформа становится участником налогового администрирования и контроля. С 1 октября 2026 г. вступил в силу Федеральный закон № 289 об отдельных вопросах регулирования платформенной экономики. В связи с этим в НК РФ планируется закрепить возможность передачи налоговыми органами документов через информационные системы оператора посреднической цифровой платформы (далее – платформа) в личный кабинет налогоплательщика, плательщика сборов и страховых взносов, налогового агента, являющемуся партнером посреднической цифровой платформы–продавцом (далее – партнер), в том числе при проведении налоговых проверок. Так, документ, отправленный налоговыми органами через оператора платформы, будет считаться полученным партнером по истечении 3 дней за днем направления документа (ст. 31 НК РФ).

Дополнительно в качестве обеспечительных мер по исполнению обязанностей по уплате налогов, сборов, страховых взносов вносится приостановление приема заказов и размещения карточки товара, работы, услуги на платформе (ст. 72 НК РФ). 

При этом предлагается ввести статью 77.1 НК РФ, которой предусматривается приостановление (возобновление) приема заказов и размещения карточки на платформе на основании поручения налогового органа оператору платформы либо одновременно всем операторам платформ, где размещена информация партнера о своих товарах, работах, услугах. На исполнение указанного поручения оператору платформы предоставляется 2 дня, начиная со дня получения. Одновременно с этим на оператора платформы ложится обязанность по направлению в налоговый орган информации о приостановлении (возобновлении) приема заказов и размещения карточки на платформе.

В случае непредставления партнером документов (информации) по требованию налогового органа к партнеру применяется указанная обеспечительная мера, но не ранее 3 дней, следующих за днем истечения срока представления истребованных документов и не позднее истечения месяца со дня истечения срока представления истребованных документов.

В случае же представления партнером истребуемых документов (информации) налоговый орган направляет оператору поручение о возобновлении приема заказов и размещения карточки не позднее 2 дней.

Вместе с этим предлагается дополнить НК РФ статьей 86.6, согласно которой оператор платформы обязан выявлять по определенному перечню ФНС риски неправильного исчисления, неполной и/или несвоевременной уплаты налогов, сборов, страховых взносов партнерами и размещать сообщение об этом в личном кабинете партнера. При этом предусматривается, что у партнера есть 30 календарных дней для представления оператору документов (информации), опровергающих выявленные риски. А далее оператор обязан направить данные документы в налоговый орган через информационные системы, которые должны соответствовать определенным требованиям (в том числе по составу данных, порядку их хранения и обработки), для осуществления информационного обмена с налоговым органом. 

В законопроекте предусмотрены последствия для оператора за неисполнение поручения налогового органа о приостановлении (возобновлении) приема заказов и размещения карточки, а также неисполнение обязанностей налогового контроля – штраф в размере 100 тыс. рублей (ст. 129.17 НК РФ). При этом исходя из текущей формулировки законопроекта есть неопределенность, будут ли штрафовать отдельно за каждый случай неисполнения оператором поручения и/или обязанностей налогового контроля.

Стоит отметить, что в случае принятия закона данные положения вступают в силу по истечении девяти месяцев со дня официального опубликования закона.

Таким образом, платформы наделяются отдельными функциями налогового администрирования по обеспечению налогового взаимодействия между налоговым органом и партнером. Предлагаемые изменения с учетом коротких сроков увеличат нагрузку на операторов платформ и усложнят процесс взаимодействия платформы и партнеров. Партнеры должны быть готовы оперативно реагировать на требования налоговых органов через платформу, иначе их деятельность на платформе будет приостановлена, что в целом может отрицательно сказаться не только на выручке (доходе) партнеров, но и впоследствии на налоговых отчислениях в бюджет.

Расходы на защиту от беспилотных аппаратов. Новая редакция предлагает учитывать расходы на питание людей, находящихся в защитных сооружениях и аналогичных объектах, а также стоимость имущества, работ, услуг и имущественных прав, безвозмездно переданных указанным в проекте государственным органам и формированиям для защиты людей и имущества от беспилотных аппаратов. К расходам также предлагается относить затраты на экипировку, продовольственное обеспечение, обустройство и содержание мест размещения и дежурства соответствующих подразделений (подп. 48.16 п. 1 ст. 264, подп. 19.17 и 19.18 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Тайм-чартер судов ледового класса. Подпункт 33.4 пункта 1 статьи 251 НК РФ освобождает от налога на прибыль доходы судовладельца от эксплуатации судна ледового класса, зарегистрированного в Российском международном реестре судов. Проект прямо включает в такие доходы поступления по договору фрахтования судна на время (тайм-чартер). Уточнение имеет значение для судовладельцев, которые передают подходящее судно во временное пользование по этой договорной модели; остальные условия освобождения сохраняются.

Изменения в отношении регионального инвестиционного вычета. Также компании, у которых основной ОКВЭД относится к классам 05–09, не смогут применять положение п. 3 ст. 286.1 НК РФ об уменьшении федеральной части налога на прибыль в связи с региональным инвестиционным вычетом. Ограничение охватывает добычу угля, нефти, газа, металлических руд, прочих полезных ископаемых и услуги в области добычи. Код основного вида деятельности будет определяться по ЕГРЮЛ на 1 января налогового периода, в котором расходы впервые учтены в составе вычета.

Законопроект предлагает установить ставку 35% для дивидендов, перечисляемых на счет типа «С», определенный Указом Президента РФ от 5 марта 2022 года № 95. Для физических лиц такие выплаты включаются в перечень доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 35% на основании пункта 2 статьи 224 НК РФ. Сейчас в этот перечень входят, в частности, отдельные виды материальной выгоды, рекламные призы в части превышения необлагаемого лимита и доходы членов кредитных потребительских кооперативов.

Для иностранных организаций проект вводит ставку налога у источника 35% вместо применяемой в общем случае ставки 15% (новый подпункт 3.1 пункта 3 статьи 284 и пункт 1 статьи 310 НК РФ). По буквальному прочтению специальная ставка связана одновременно с характером дохода — дивиденды — и его перечислением на счет типа «С». Поэтому выплаты, не поступающие на такой счет, не должны подпадать под новое правило только в силу своего экономического сходства с дивидендами. Вместе с тем на практике может возникнуть спор о его применении к доходам, приравненным к дивидендам для целей налогообложения, в том числе вследствие вторичной корректировки или переквалификации процентов. Отдельного анализа потребуют дивиденды в натуральной форме, при которых отсутствует перечисление денежных средств на счет.

Законопроект также не устраняет вопросы о возврате излишне удержанного налога, если основания для иного порядка налогообложения подтвердятся после выплаты. Например, это возможно при последующем раскрытии налоговому агенту сведений о контролируемой иностранной компании и лице, имеющем фактическое право на дивиденды. Порядок применения нового правила в такой ситуации требует дополнительного разъяснения.

Законопроектом вносятся существенные изменения в режим налогообложения закрытых и интервальных ПИФов, предназначенных для квалифицированных инвесторов, а также пайщиков таких ПИФов. С 1 января 2027 года:

— Закрытые и интервальные ПИФы, предназначенные для квалифицированных инвесторов, признаются налогоплательщиками налога на прибыль (п. 1 ст. 246 НК РФ).

Исходя из текущей версии Законопроекта:

• состав активов ПИФов, предназначенных для квалифицированных инвесторов, количество и состав пайщиков, цели создания ПИФа (например, санкционные аспекты и т.д.) не влияют на квалификацию в качестве налогоплательщика по налогу на прибыль;
• режим налогообложения открытых ПИФов не изменяется.

С учетом изложенного выше, режим налогообложения паевых инвестиционных фондов, предназначенных не для квалифицированных инвесторов, не должен измениться. 

— Доходами признаются доходы, указанные в подпунктах 1–4, 8 пункта 4 статьи 309.1 НК РФ и полученные от доверительного управления имуществом, составляющим ПИФ.

Таким образом, закрытые и интервальные ПИФы, предназначенные для квалифицированных инвесторов, будут подлежать обложению в отношении следующих типов доходов:

• дивиденды;
• доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
• процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации;
• доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности.
• доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением следующих доходов от предоставления в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного (река - море) плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках, а также доходов от предоставления в аренду или субаренду подземных хранилищ газа и трубопроводов, используемых для транспортировки углеводородов. 

С учетом этого, исходя из Законопроекта на данный момент в список доходов не включены следующие виды доходов:

• доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
• доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
• доходы от реализации недвижимого имущества;
• доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов.

Необходимо отметить, что в перечне доходов ПИФов, указанном в п. 1 ст. 246 НК РФ, не упоминаются доходы по операциям с производными финансовыми инструментами; однако, в положениях п. 5 ст. 247 НК РФ отсылка на соответствующие доходы присутствует.

— Доходы определяются в соответствии с подпунктами 1–4, 6, 8 пункта 4 статьи 309.1 НК РФ (п. 5 ст. 247 НК РФ).

Как было отмечено выше, положения п. 5 ст. 247 НК РФ также упоминают в составе доходов соответствующих ПИФов доходы от реализации производных финансовых инструментов (в отличие от положений п. 1 ст. 246 НК РФ).

Ключевым вопросом является порядок определения доходов: на гросс или нетто-основе. Текущая редакция Законопроекта может быть интерпретирована таким образом, что все доходы подлежат обложению налогом на прибыль на гросс основе (без возможности отнесения каких-либо сумм на расходы). Это может привести к повышенной налоговой нагрузке в отдельных случаях. 

— Режим налогового агентирования для депозитариев, эмитентов, брокеров и т.д., которые признаются налоговыми агентами при выплате доходов в виде дивидендов и процентов, не изменяется применительно к выплатам в пользу соответствующих ПИФОв. Иными словами, на депозитариев, эмитентов, брокеров не возлагается обязанность по удержанию налога на прибыль при осуществлении выплат в пользу соответствующих ПИФОв (п. 3 и п. 4 ст. 275 НК РФ).

— Налоговым агентом в отношении доходов соответствующих ПИФов будет признаваться управляющая компания (ст. 276.1 НК РФ). Управляющая компания как налоговый агент будет обязана начислить налог и перечислить его в бюджет не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем получения указанных доходов, если иное не предусмотрено НК РФ (ст. 287 НК РФ). 

— Управляющая компания будет обязана рассчитывать суммы налога на прибыль, удержанного с доходов ПИФа в течение текущего налогового периода, приходящиеся на каждого пайщика соответствующего ПИФА, и уведомлять пайщиков или депозитарии об этом, а также о показателе ДДУ и общей сумме доходов от доверительного управления, выплаченной всем получателям в налоговом периоде (ст. 276.1 НК РФ). 

Расчет должен осуществляться пропорционально причитающимся пайщикам выплатам из ПИФа по следующей формуле:

ЗНП_ДУ = БЗ_ДУ х 0,15, где

• ЗНП_ДУ - сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету;
• БЗ_ДУ - база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету, принимаемая равной наименьшему значению из следующих величин:
  • выплаченная сумма доходов, указанных в пункте 5 статьи 247 НК РФ, от доверительного управления, в отношении которых исчислена сумма налога налогоплательщика, в налоговом периоде;
  • произведение показателей КДУ и ДДУ, где
    • КДУ – отношение суммы доходов от доверительного управления, выплаченной налогоплательщику в налоговом периоде, к общей сумме доходов, от доверительного управления, выплаченной всем получателям в налоговом периоде;
    • ДДУ – общая сумма доходов, указанных в пункте 5 статьи 247 НК РФ, полученных ПИФом в налоговом периоде, в отношении которых исчислена и уплачена в бюджет сумма налога на прибыль организаций в соответствии с пунктом 7 статьи 287 НК РФ и не учтенных при исчислении ДДУ ранее.

Таким образом, управляющие компании должны будут внедрить процедуры и процессы, в вопросах, в которых необходимо, разработать и утвердить методологические подходы, необходимые для осуществления расчетов и уведомления пайщиков (депозитариев).

— На данный момент не до конца однозначным является вопрос, будут ли ПИФы облагаться налогом на прибыль по кассовому методу или методу начисления. 

— Пайщики соответствующих ПИФов при получении выплат из ПИФов будут вправе учесть сумму налогу на прибыль, исчисленную и удержанную управляющей компанией, приходящегося на соответствующего пайщика, к зачету при определении суммы налога, подлежащей уплате в отношении указанных доходов пайщика – налогоплательщика.

На данный момент остается неясность в отношении возможности осуществления зачета в отдельных обстоятельствах.

Таким образом, в целом, за счет механизма зачета фактически должен быть нивелирован эффект повышенной налоговой нагрузки и обеспечена исключительно частичная отмена отложенного эффекта налогообложения доходов ПИФов. Соответственно, для отдельных ПИФов налоговая нагрузка может остаться неизменной. Вместе с этим, представляется, что на практике в ряде случаев налоговая нагрузка может быть выше.

— Для всех доходов соответствующих ПИФов устанавливается единая налоговая ставка в размере 15%. Таким образом, применение специальных пониженных налоговых ставок не предусмотрено. Налог на прибыль подлежит зачислению в федеральный бюджет (1.21 ст. 284 НК РФ). 

В свете изложенного выше, важно отметить, что в случае проведения реструктуризаций владения активами управляющими компаниями и налогоплательщиками, важно учитывать возможность обосновать наличие деловой цели в соответствующей реструктуризации. Помимо этого, учитывая, что соответствующие ПИФы станут признаваться налогоплательщиками по налогу на прибыль, может возникнуть вопрос о применении к сделкам с такими ПИФами правил трансфертного ценообразования. 

Текущая версия Законопроекта оставляет ряд открытых вопросов / неясностей, связанных с практическим применением соответствующих норм, а также отдельных налоговых неэффективностей, которые могут возникать в соответствующих обстоятельствах. и которые могут оказать влияние на оценку налоговой эффективности соответствующих структур инвестирования с 2027 года. Пожалуйста, свяжитесь с нами, если вы хотите получить информацию / перечень ключевых аспектов.

Ставку налогообложения доходов личного фонда предлагается поднять до стандартной единой 22% (текущая единая ставка составляет 15%). Таким образом, режим налогообложения личных фондов может быть выше / будет соответствовать режиму налогообложения НДФЛ доходов физического лица – бенефициара личного фонда, являющегося российским налоговым резидентом. Соответственно, использование личных фондов исключительно по налоговым соображениям (а, например, не в целях планирования наследования или защиты активов) может стать нецелесообразным. 

Доходы от взаимозависимых лиц. В законопроекте отсутствуют ранее озвученные поправки, по которым поступления от взаимозависимых лиц не учитывались бы в 70-процентной доле профильных ИТ-доходов для целей льготы по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов (п. 1.15 ст. 284 и п. 5 ст. 427 НК РФ). Следовательно, описанного ранее ограничения в нормативном тексте проекта теперь нет. При этом пояснительная записка по-прежнему говорит о противодействии искусственному завышению доли профильных доходов за счет операций со взаимозависимыми лицами. В этой связи данный вопрос должен быть предметом дальнейшего мониторинга. 

Расширение перечня профильной деятельности. В перечень учитываемых доходов предлагается добавить доходы от доступа к электронным книгам, другим электронным публикациям и графическим изображениям. 

Дополнительные ограничения. Одновременно, непредставление годовой бухгалтерской отчетности в налоговый орган в течение шести месяцев после окончания предыдущего периода станет самостоятельным препятствием для применения ИТ-льгот.

Вводится новая категория налогоплательщиков НДС – физические лица, приобретающие товары электронной торговли, ввезенные на территорию ЕАЭС и стоимость которых ниже стоимостной нормы, в пределах которых ввоз таких товаров осуществляется без уплаты таможенной пошлины.

Законопроект вводит отдельные статьи 174.4 и 174.5, устанавливающие особенности исчисления и уплаты НДС при ввозе на территорию РФ, приобретенных физическими лицами товаров электронной торговле, стоимость которых не превышает / превышает стоимостные нормы, в пределах которых ввоз товаров осуществляется без уплаты / с уплатой таможенной пошлины. 

В соответствии с Законопроектом, уплата налога возлагается на налоговых агентов, которыми признаются 3 категории лиц: 

• иностранные продавцы, реализующие товары через собственные площадки;
• иностранные торговые площадки, выступающие посредниками для других иностранных продавцов;
• российские маркетплейсы, через которые реализуются товары иностранных лиц. 

Законопроект также уточняет момент определения налоговой базы, как определяется налоговая база если стоимость определена в иностранной валюте, как отражается на налоговую базу возврат или отказ покупателя от товара, период уплаты налога, прочее. 

Данные изменения приближают трансграничную электронную торговлю к правилам, которые уже действуют для продавцов из стран ЕАЭС. Напомним, что с 1 июля 2024 года вступили в силу изменения, обязывающие компании из ЕАЭС уплачивать НДС при продаже товаров через онлайн-площадки российским потребителям. Теперь аналогичные требования предлагается распространить на всех иностранных продавцов товаров онлайн торговли. 

Предполагаемые изменения, в первую очередь, приведут к дополнительной административной нагрузке для российских маркетплейсов, которым потребуется настроить учетные системы в соответствии с новыми требованиями налогового законодательства РФ, провести диагностику имеющихся положений в договорах с контрагентами / покупателями, проанализировать ряд методологических вопросов, связанных с новым механизмом уплаты НДС в отношении реализации товаров через ЭТП, внести уточнения в формат выставляемых счетов и первичных документов.

Кроме того, иностранным поставщикам – резидентам стран, отличных от стран ЕАЭС, а также иностранным посредникам, выступающим в роли налоговых агентов, потребуется встать на учет в налоговых органах РФ, подавать декларацию по НДС и уплачивать налог в бюджет РФ.

Рассматриваемый Законопроект предусматривает введение уточнений с ряд положений норм по НДС, в том числе:

1. Уточняется пп. 19 п. 2. ст. 146 НК РФ, в соответствии с которым не признается объектом обложения передача на безвозмездной основе имущества в государственную казну (ранее данное положение применялось только к объектам недвижимого имущества).

2. Вводятся пп. 31 и пп. 32 п.2 ст. 146, в соответствии с которыми не признаются объектом обложения НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе Министерству обороны и подведомственным ему организациям в целях защиты физических лиц и (или) имущества от применения беспилотных аппаратов, а также передача на безвозмездной основе питания физическим лицам, находящимся в защитных сооружениях, подвалах, иных аналогичных объектах, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или ином законном основании, в целях защиты указанных лиц от применения (использования) беспилотных аппаратов. 

3. Норма пп. 20 п. 2 ст. 149 в части услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, также распространили и на индивидуальных предпринимателей. К таким услугам, например, относятся реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятия).

Основным и чувствительным для бизнеса изменением, затрагивающим большинство подакцизных товаров, является пересмотр в сторону увеличения налоговых ставок на 2027 – 2029 гг. 

Внесены также точечные изменения в Главу 22 НК РФ. В частности:

• Уточнены расчеты ставки акциза на нефтяное сырье за 1 тонну (п.8 ст.181 НК РФ).
• Вносятся уточнения в ст. 181 НК РФ, закрепляющую перечень подакцизных товаров. Так, виноградное сусло признается подакцизным при условии содержания объема этилового спирта более 0,5%. Для вакуумного газойля и гудрона вводятся уточненные критерии признания нефтяным сырьем: это должна быть смесь углеводородов с заданными физико-химическими параметрами.
• Поправки затронули положения ст. 200 НК РФ, устанавливающие право налогоплательщиков на налоговые вычеты, в отношении ряда подакцизных товаров, по которым при расчетах вычетов используются коэффициенты, индексируются условные значения средней оптовой цены авиакеросина, автомобильного бензина класса 5.
• Налоговые вычеты, производимые налогоплательщиками-производителями алкогольной и/или спиртосодержащей продукции, подлежат декларированию одновременно с предоставлением в налоговый орган определенного пакета документов (п.1 ст. 201 НК РФ).
• Отдельное уточнение сделано в положения ст. 179.7 НК РФ, условие по объему выработки отдельных нефтепродуктов из нефтяного сырья предлагается применять отдельно по каждому нефтеперерабатывающему заводу.

Минфин России в рамках бюджетного пакета на 2027–2029 годы предложил ввести налог на сверхдоходы всех пользователей недр.  В текущей редакции законопроекта предполагается следующая конфигурация данного налога.

• Налогоплательщиками являются все пользователи недр в Российской Федерации;
• Объектом налогообложения являются сверхдоходы пользователей недр, определяемые в следующем порядке:
  • В 2026 году – в виде прироста средней за 2026 год цены в рублях 1 тонны добытого полезного ископаемого (далее – «ПИ») не менее, чем на 10% в сравнении со средней ценой 1 тонны такого ПИ в 2025 году на мировом рынке;
  • В 2027 году – в виде прироста средней за 2027 год цены в рублях 1 тонны добытого ПИ не менее, чем на 10% в сравнении со средней ценой 1 тонны такого ПИ в 2025 году на мировом рынке, умноженной на коэффициент 1,1;
  • В 2028 году – в виде прироста средней за 2028 год цены в рублях 1 тонны добытого ПИ не менее, чем на 10% в сравнении со средней ценой 1 тонны такого ПИ в 2025 году на мировом рынке, умноженной на коэффициент 1,21.
• Средняя цена на мировом рынке равна произведению среднеарифметической цены ПИ в долларах США за все дни торгов и среднеарифметического значения курса доллара США к рублю.
• Прирост стоимости рассчитывается в отношении черных и цветных металлов, горно-химического неметаллического сырья, горно-химического сырья, содержащего металлы и полупродуктов, содержащих драгоценные металлы.
• Налоговая база является денежным выражением сверхдохода, рассчитываемого как произведение объема добытого в соответствующем году ПИ и превышения средней цены на мировом рынке за соответствующий год над аналогичной ценой за 2025 год (в 2028-2029 гг. к такой цене также применяются повышающие коэффициенты 1,1 и 1,21, соответственно).
• Налоговая ставка в общем случае составляет 30%, и по налоговой базе, определяемой для золота, она составляет 20%;
• Сумма налога не может превышать разницу между расчетной выручкой от реализации добытого ПИ, умноженной на коэффициент 0,15, и суммой исчисленного за весь соответствующий год НДПИ. При этом, расчетная выручка равна произведению объема добытого ПИ и средней цены на мировом рынке.
• Предполагается, что налог будет действовать три года (2027–2029 гг.) и будет уплачиваться не позднее 28 апреля года, следующего за отчетным.
• Законопроектом также предусматривается рассрочка в уплате налога в случае, если сумма исчисленного налога на сверхдоход превышает 4% расчетной выручки от реализации ПИ – в таких случаях сумма, равная 4% от расчетной выручки, уплачивается в соответствующем отчетном периоде, а сумма превышения выплачивается не позднее 28 апреля 2029 года.
• В случае принятия закон вступает в силу 1 января 2027 года.

Налог, вводимый предложенным законопроектом, может существенно повысить налоговую нагрузку предприятий добывающего и горно-металлургического сектора, при этом, при дальнейшем рассмотрении законопроекта возможно внесение поправок, которые потенциально могут изменить механизм налога, в связи с чем компаниям уже сейчас необходимо следить за рассмотрением и принятием законопроекта.

Проект ограничивает последовательное получение льгот по НДПИ при смене статусов участника регионального инвестиционного проекта, резидента территории опережающего развития или ОЭЗ, включая случаи правопреемства. 

Так, резидент территории опережающего развития не сможет применить пониженный коэффициент, характеризующий территорию добычи (Ктд), в случае, если ранее такой налогоплательщик являлся участником (правопреемником участника) регионального инвестиционного проекта либо особой экономической зоны любого типа. 

Помимо этого, участник так называемого «нереестрового» регионального инвестиционного проекта (для которого не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов) не сможет применять льготный коэффициент Ктд в случае, если такой налогоплательщик ранее был участником (правопреемником участника) территории опережающего развития либо особой экономической зоны любого типа. Данные изменения требуют внимания действующих участников РИП, так как текущая редакция Проекта не предполагает каких-либо переходных положений в контексте длящихся налоговых правоотношений.

Отдельные адресные изменения затрагивают добычу газа при инвестиционном соглашении по инфраструктуре Камчатки, расчет показателя продажи газа населению и специальный нефтяной вычет для участков Нижневартовского района, отвечающих установленным критериям.

Существенные изменения затронули обложение налогом на имущество пунктов приема и выдачи заказов, являющихся объектами логистической инфраструктуры оператора платформы. Теперь налоговая база по такому имуществу будет определяться по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ).

Законопроект пересматривает как размер отдельных действующих пошлин, так и перечень платных юридически значимых действий. Наибольшее значение для бизнеса имеют следующие предложения:

• Пожарная безопасность: 300 тыс. руб. за выдачу лицензии на монтаж, обслуживание и ремонт средств пожарной безопасности либо на тушение пожаров; 100 тыс. руб. за расширение адресов, работ или услуг в реестре; 5 тыс. руб. за иные изменения. Аттестация специалиста по проектированию средств пожарной безопасности — 100 тыс. руб.
• Защита конфиденциальной информации: пошлины за выдачу и переоформление лицензий на разработку и производство средств защиты и на техническую защиту информации — от 5 тыс. до 50 тыс. руб. в зависимости от действия.

Компаниям и физическим лицам, которых могут затронуть поправки, целесообразно предварительно оценить их влияние на действующие структуры владения активами и налоговую нагрузку в будущем.

Законопроект находится на рассмотрении у Государственной Думы, поэтому его положения могут измениться. Мы продолжим следить за его прохождением и сообщим о существенных изменениях ко второму чтению. Команда Б1 готова помочь оценить последствия предлагаемых правил для конкретных операций и подготовить предложения по их применению. Специалисты компании Б1 также готовы предоставить дополнительные пояснения и комментарии в отношении неясностей / неурегулированных вопросов, связанных с предлагаемыми изменениями, которые может быть необходимо принимать во внимание для оценки потенциального эффекта от принятия соответствующих изменений.