Поправки о налоговой льготе на НИОКР: эволюция или революция?

Вводятся три критерия, которым деятельность должна соответствовать одновременно:

• новизна создаваемой новой продукции, процесса (метода) производства и (или) сбыта, или усовершенствования имеющихся процессов – оценивается по отношению к применяемым в России на дату начала работ, исходя из общедоступных сведений;
• научная или техническая неопределенность относительно возможности достижения результата или способа его достижения, разрешение которой требует исследований – расчетов, моделирования, экспериментов, испытаний;
• осуществление в соответствии с техническим заданием (программой) с описанием цели, неопределенности, проверяемых гипотез и действий по их проверке.

Действующая редакция ст. 262 НК РФ не раскрывает, что считать новой продукцией или технологией. Содержание этого критерия сформировала правоприменительная практика, предъявляющая к новизне достаточно высокие требования, в том числе значимость для науки, гарантию чего не давало даже наличие патента.

Проект прямо относит к созданию нового процесса адаптацию процесса из другого вида деятельности для его первого применения в России, что особенно актуально в условиях санкционного давления и курса на технологический суверенитет. Однако простое копирование без научной или технической неопределенности и проработанного технического задания под определение НИОКР не подпадает.

Сейчас К2 применяется только к НИОКР из перечня, установленного Постановлением Правительством РФ № 988. В Проекте предлагается поменять подход на «все, что не запрещено – разрешено»: право на К2 получат все НИОКР, соответствующие критериям, указанным выше, за исключением включенных в перечень, который утвердит Правительство РФ.

Вместо отчета о НИР по ГОСТ можно будет представить сведения в свободной форме о НИОКР по пяти сутевым элементам: (1) искомый результат, (2) описание неопределенности научного или технического характера, (3) связь результата с приносящей доход деятельностью налогоплательщика, (4) способы достижения искомого результата, (5) вывод о результате (или причины его недостижения).

При этом налогоплательщик должен будет самостоятельно получить заключение экспертной организации о соответствии НИОКР критериям и об их неотнесении к перечню с исключениями. Порядок подтверждения экспертной организацией осуществляемых хозяйственных операций на (а) соответствие критериям НИОКР, указанным в п. 1 выше, и (б) несоответствие перечню исключений, указанному в п. 2, будет установлен Правительством. Именно от того, какие организации, в какие сроки и как будет проводить экспертизу, во многом будет зависеть реальная доступность льготы.

• Предлагается изменение порядка учета расходов с сохранением двойного эффекта.
• Расходы на вычислительные ресурсы – отдельная новая статья расходов, учитываемых для целей налоговой льготы на НИОКР.
• Новые правила планируется применять к НИОКР, начатым после 1 января 2027 года.
• Отменяется резерв предстоящих расходов на НИОКР. 

В целом Проект учитывают затруднения, с которыми сталкивается бизнес при применении к результатам своих прикладных научных исследований льготы по НИОКР, и демонстрирует волю актуализировать ее стимулирующее значение. 

Поскольку НИОКР по ключевым направлениям деятельности ведется годами, а то и десятилетиями, чем лучше выстроена практика применения действующих правил, тем проще будет перейти на новые. В этой связи наиболее практичным представляется оценить применимость льготы за текущий и прошлые периоды, и на этой основе выстроить последовательный подход к новым правилам, которые некоторое время будет применяться параллельно с действующими. 

Эксперты Б1 в сотрудничестве с технологическими, финансовыми и юридическими специалистами вашей организации готовы оказать содействие по вопросам, возникающим при анализе корректности и полноты применения К2 для НИОКР как в 2023 – 2026 годах, так и начиная с 2027 года, в частности: 

• критерии отнесения проектов к НИОКР с учетом специфики налогоплательщика;
• определение расходов на НИОКР;
• документальная подверженность НИОКР и расходов на него;
• подготовка отчетов о НИОКР.